2011年《企业财务审计》串讲：第1章（2）

会计考友

考点二  业务循环中的内部控制（掌握）
一、明确的职责分工
8 U9 x' x& _2 h  q  D5 w（1）批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大；
（2）批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险；
% j7 @; m  \2 i6 ^( B0 S$ B7 ?+ ?（3）发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃；
（4）发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰；
( B1 z0 [' i. o& v（5）收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰；
/ n( D: h) d: S2 H% c（6）批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污；
: W/ Y) j) e9 ~$ f/ b0 D（7）批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污；
（8）编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊；
9 x  L( |, O  L# \0 f; |（9）执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。
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( e  ^6 z, q% R' p; k二、信息传递程序控制外语学习网
1. 授权程序。
, V# k' u0 Q  ~# P6 W包括：（1）赊销审批（2）发运审批（3）销售价格、销售条件、运费、退货和折让审批（4）保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。
" S1 \. C- o7 F2 |3 [8 Z2. 文件和记录的使用。
6 c( J8 |" W9 g包括：（1）销货单、销售发票、发运凭证连续编号，以防止遗漏开票或记录销售业务（完整性），防止重复开票或记账（发生认定）。——主要防范完整性
（2）单据多联次
（3）定期编制并向客户寄送对账单。
2 v  t# [" R& E（4）按照每个客户建立应收账款明细账。
3. 独立检查。由内部审计师或其他独立人员进行。
# V+ k; F, ]4 i三、实物控制
（一）限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单；对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。
3 `# I$ \! z( N, w2 i （二）限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。
2 z8 N* Z7 B2 [& H四、定期寄出对账单
由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单。
【例题1-多】（2009）销售与收款业务循环所使用的凭证和记录有（   ）
& D6 l# l: i2 z" R9 K7 \A.客户订货单
3 C9 _, g3 @2 w: O* f7 HB.销货单
( F5 L( N! D2 L  Q6 B  ^  e9 LC.销售合同
4 Z# `1 `3 @4 e* l+ Y& zD.销售发票
E.付款凭单
【答案】ABCD
0 i/ P" f& n  o1 F# e! T& S【例题2-单】销售与收款循环主要凭证和记录按业务顺序依次为（   ）
A.订货单、贷项通知单、现金日记账
B.订货单、销货单、销货合同、发运凭证、销货发票
C.销货日记账、发票、贷项通知单、收款凭证
D.发货单、销货合同、订货单
【答案】B
【例题3-多】某企业的销售与收款循环职责分工包括：销售部门无权批准赊销；发货与开票相互独立；应收账款会计员负责编制、寄送对账单；坏账注销与否由应收账款会计员决定；发送货物后并由该人及时记账。则该企业的销售和收款循环职责分工中，不符合内部控制要求的有（  ）
, ~1 j8 d7 f/ ?* R4 d% i A.销售部门无权批准赊销
B.发货与开票相互独立
0 Y, X8 \6 \) ] C.应收账款会计员负责编制、寄送对账单
D.坏账注销与否由应收账款会计员决定
0 J3 U/ j. c) u& }: E7 q3 } E.发送货物后并由该人及时记账
【答案】CDE
【解析】应收账款会计员负责编制，分人寄送对账单；坏账注销不应由应收账款会计员决定；发送货物与记账相互独立，不应由同一人完成。