2011年《企业财务审计》串讲：第2章（2）

会计考友

考点二  业务循环中的内部控制（掌握）
& w% p5 A3 c- I% |% N, ], z$ C一、职责分工
1.提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制；
2.批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害；
3 f1 C: ?/ ^3 t* u3.采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出；外语学习网
7 ^1 [) \' }% s+ v, B4.验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额登记入账；
5.应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性；
2 ^4 B9 [7 I8 Q1 r6.内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。
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二、信息传递程序控制
（一）授权程序
8 |* Q$ \" ^$ A/ w3 y2 C: F9 ^1.企业内部建立分级采购批准制度；
2.只有经过授权的人员才能提出采购申请；
; a# p  Y0 |' D' \3.采购申请经独立于采购和使用部门以外的被授权人的批准，以防止采购部门购入过量或不必要的商品，或者为取得回扣等个人私利而牺牲企业利益；
  d7 _0 X  o7 _/ n: o9 G4.签发支票要经过被授权人的签字批准，保证货款是以真实金额向特定债权人及时支付。


* Y2 M; o( b( T% S" _7 _5 [1 K（二）文件和记录的使用
1.收到购货发票时，财会部门应将发票上所记的商品规格、数量、价格、条件及运费与订购单、验收单上的有关资料核对相符后入账；
2.对关键性凭证要预先编号；——订购单、验收单、付款凭单、支票
3.由经手人按编号归档保存，并由独立人员定期检查存档文件的连续性；
' w' V( a' E: H/ y" A9 ?4.建立付款凭单制，以付款凭单作为支付货款的依据；
5.设置采购日记账，及时完整记录所有采购业务；
$ A$ B# T  e+ Q1 w3 X6.对每一供应商设立应付款项明细账，并与总账平行登记。
( N1 _) T' x# L（三）独立检查：由独立于业务经办的人员对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行独立检查。

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三、实物控制
1 y5 c$ w  t( \' E9 ]1.加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接近存货。验收部门人员应独立于仓库保管人员，货物的退回要有经审批的合法凭证。
5 ?! J: Q! U4 W& j3 W" s# h$ s% h2.限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。特别应注意对支票的实物控制，不得让核准或处理付款的人接触；未签发的支票应予以安全保管；作废的支票予以注销或另加控制，防止重复开具发票。

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【例题1-多】（2007）下列各项中，符合采购与付款循环内部控制要求的有（  ）
0 M9 W# [. ]+ V, |. U1 P6 c6 ]A.应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产
" G$ n- R0 A) T+ ~B.签发支票支付货款要经过被授权人的签字批准
C.货物验收部门与财会部门相互独立来自www.Examw.com
0 c! k/ j" `) ~( h' N1 O% D7 m' GD.采购部门负责提出采购申请并办理采购业务
, e6 n4 U+ y6 R) @/ X5 w4 OE.收到购货发票后，及时交财会部门确认其与订货单、验收单的一致性
/ P( L. P# u- _6 {【答案】ABCE
- F( @3 }* I' Y% T: q【例题2-单】（2008）审计人员在审查被审计单位采购与付款循环的职责分工时，发现批准请购与采购职责未能相互分离，这种情况可能导致（  ）
( H7 K. B& e' s" t8 Z2 M" eA.采购部门购入过量或不必要的物资
  k1 h. Z& F2 J$ HB.未按实际收到的商品数额登记入账
C.应付账款记录不正确
D.未及时向特定债权人支付货款
【答案】A
【例题3-多】根据内部控制不相容职务分离的要求，下列职责应相互独立的有（   ）
# i( a) [$ _! XA.提出采购申请与批准采购申请
0 [* N4 A. O2 e: fB.批准采购申请与采购
C.采购与验收
) z1 T9 B. t* x# JD.验收与付款
E.存货保管与发出
【答案】ABCD