2011年审计师《企业财务审计》备考第二章(14)

会计考友

三、向债权人函证应付款项数额
( n& `7 ~& B: U0 Q* V4 `0 Y　　内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证。
　　函证对象：如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核，则应对应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户，例如与被审计单位正常业务无关的异常项目等，有必要进行函证，以证实应付款项的实有数额。
3 k0 w/ r& Q# J6 N$ J6 Z　　由于多数企业对应付款项进行舞弊的目的是低估应付款项，手段以漏记赊购业务为主，因此，进行函证不能完全查明未入账的应付款项。审计人员在收到债权人函证回函时，应将其反映在审计工作底稿上，并与企业应付款项数额核对，如果不相等应查明原因。