2011年审计师《企业财务审计》备考第五章(19)

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3.函证应收账款
+ l6 C$ N8 T$ c# H- {" R  c　　审查应收账款是否真实、正确，由审计人员直接向债务单位函证是最重要和具有决定性意义的方法。这种函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。来自www.Examw.com
　　函证的范围和对象：视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性而定。对于金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。
& U% P- D! ]$ Q" D% ]% z* T2 F　　两种函证方法：一种为肯定式或称积极式函证，即向债务单位发函后，请债务单位必须向审计人员回函，答复询证函上所列示的金额是否正确；另一种为否定式或称消极式函证，即向债务单位发函后，请债务单位仅在结欠金额有错误的情况下回函审计人员。
# H( ?) U0 t) j! h' x$ m: P　　适用情况：在审计工作中，两种方式可以结合使用，比如对应收账款金额较大的和有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题的可采用肯定式，对应收账款金额较小、有关内部控制有效、预计差错率较低、审计人员认为被函证人能认真处理询证函的可采用否定式。
$ e; a& X- D. n% I) s　　未收到回函的处理：在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查，如果债务单位的复函与账列欠款额有重大差异的，也应作进一步调查。当审计人员收到所有调查回函后，应编制应收账款调查汇总表，将表中数字与应收账款明细账、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和正确性。对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜函证的，也可以采取其他验证方式，如审查合同、定货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。