2011年审计师《企业财务审计》备考第五章(16)

会计考友

四、审查销售退回、折让及折扣
# [8 V* a+ `6 T7 C4 H" s' o　　销售退回、销售折让和销售折扣在企业的商品销售业务中是经常遇到的，而且又往往被用作调节营业收入和利润水平的手段。许多案例中，企业在第四季度记录大量销售，但年度结束后，接踵而来的是大量销售退回。如果企业把退回的商品重新作为新商品销售，表明存在舞弊可能。
　　1.销售退回的审查中 华 考 试 网
　　（1）审查销售退回原因的合理性。
4 Q# l) U$ f+ W# C, s# T. J　　（2）审查销售退回账务处理的正确性。发生并确认销售退回时，不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期营业收入，同时冲减营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。
6 `& W# m: ~7 l" t1 T7 x  w  P! z　　通过“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对。如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题；如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。
　　还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。有的企业为追求本期销售计划的完成，往往采用期末虚构销售，开出“空头发票”，下期期初再冲回的不当手法弄虚作假。结合应收账款函证程序，检查是否存在未经认可的大额销售。
　　2.销售折让与折扣的审查
( E- r& ^, E' n' m　　（1）销售折让、折扣业务的真实性。
) }' l5 j& n7 E. U$ V7 q5 d　　（2）折让、折扣比例的合理性。
　　（3）折让、折扣业务账务处理的及时性和正确性。按有关规定，发生销售折让、折扣应作为营业收入的抵减项目处理。审计人员应审查“营业收入明细账”和有关记账凭证，以查明会计处理的正确性。