2011年审计师《企业财务审计》备考第五章(15)

会计考友

三、核查营业收入真实性和账务处理正确性
　　审计人员应抽取部分销售发票，追查销货合同、营业收入明细账、分类账，检查其记录、过账、加总是否正确一致，并与“应收账款”、“应收票据”以及“银行存款”等账户核对是否相符。
1 n0 Q/ F% n% c# R1 k3 ^& ?　　1.发票和销货合同的审查
　　发票和销货合同是审查营业收入的主要原始依据，但因其数量大，只宜抽查。
/ w8 V( _! M1 b5 }5 h　　抽取部分发票与发货记录相核对，检查仓库发出商品的品名、规格、数量、购货单位等与发票的相符性。应注意售给关联方或关系密切的客户产品计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。重点审查分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。
　　2.营业收入记账正确性的审查
6 ]: K% F( E4 F　　实施审查时可采用时间抽样，即选取审计期内某几个时间段落，对全部产品的营业收入账表进行检查。对营业收入账目进行检查时，可按结算方式的不同选用不同的方法与相关账户进行对比、核查。由于营业收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素，应进一步审查销售数量与发货数量一致性，查明有无退货；审查销售单价是否符合有关规定。取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题，同时，还要注意有无下列问题：
　　（1）只计算营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入；
　　（2）只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入；
　　（3）只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收入；
& {' z- h/ h" f3 M+ O　　（4）将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“营业收入”账户核算；
2 ~9 D; o  [0 E, l　　（5）违背配比原则，只记收入、不转成本；或少记、不记收入，只转成本。
# Q% t5 D6 J3 [# k+ ~　　【例题8·单选题】（2007年）审计人员根据主营业务收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是：
' z% M( h# u3 P! Z  H5 b/ X0 J　　A.证实主营业务收入的完整性
　　B.证实主营业务收入的真实性
; p! U5 @7 x' u& q( o6 q4 e' m　　C.证实主营业务收入的总体合理性
% k+ y( @9 a2 v9 n$ G" G　　D.证实主营业务收入的披露充分性
# m, e" t6 y/ O　　『正确答案』B
　　3.核实营业收入交易的截止期
% e/ d  n, s' q8 k: y* R/ q$ d　　方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。
1 A( y8 d, f6 H' Q. {( [3 a5 B　　审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期（服务业则是提供劳务的日期），这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。
　　低估收入：如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应的收入是在下一报告期计入的，就属于低估收入；
　　高估收入：如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间，表明是高估了收入。
　　对不正当的收入记录要进行调整，在确定了正确的截止期基础上再进行有关方面的进一步审查。审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。
　　【例题9·多选题】（2007年）为核实年度营业收入的截止期，审计人员应实施的有效审计程序有：
　　A.以总账为起点追查至明细账外语学习网
　　B.以明细账为起点追查资产负债表日前后会计凭证
　　C.以资产负债表日前后销售发票为起点追查至发运单和明细账
　　D.以资产负债表日前后发运单为起点追查至销售发票和明细账
  }' @4 @, e$ {$ h' y　　E.以订货单为起点追查至销售单和收款凭证
　　『正确答案』BCD
/ J+ N  q# B" a9 b. {　　【例题10·单选题】（2009年）审计人员审查年度资产负债表日前后的营业收入记录，并核对相关销售发票、运单等原始凭证，其主要目的是：
　　A.证实营业收入的合理性
  d6 H! \; E/ @  \/ C4 H. q' t　　B.证实营业收入的完整性
' h3 Y9 W9 R) A　　C.证实营业收入的合法性
  h% m& E6 B1 E7 Z　　D.证实营业收入的截止期
  z4 G" y  `7 j2 ?　　『正确答案』D