2011年审计师《企业财务审计》备考第五章(38)

会计考友

*第五节　投资审计
: Y, B! Q8 _4 h9 D　　投资审查包括长期股权投资审查、投资性房地产审查、交易性金融资产审查、可供出售金融资产审查、持有至到期投资审查。
　　
4 D4 \' k# ~3 B　　一、长期股权投资的审查
& v" {: G  R' O) l* c6 ]　　1.编制或取得投资明细表
　　2.核查投资计价的正确性
　　审计人员应审查投资的有关账户，核查投资入账计价是否符合会计准则：
2 ?% a& e0 s; ?  ?* H% A2 @" d　　（1）以支付现金方式向其他单位投资的，是否按照实际支付的金额作为初始投资成本。
% z1 a, G- j" q- _' u2 F　　（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，是否按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。审查时如发现错列现象，应加以调整。
　　（3）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，是否以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，即应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
　　（4）通过债务重组取得的长期股权投资，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益；已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
# T$ }2 y  q7 h/ [9 A1 S! ]! v　　3.验证投资收益
) ?  U9 O. r8 @$ W8 b2 n　　企业进行长期股权投资的记账方法有成本法和权益法两种。
　　4.投资收回、出售与转让的审查
2 b( z, h! ^9 D6 q. u+ k　　5.长期股权投资减值准备的审查
　　6.确定长期股权投资业务在财务报表中披露的正确性
5 Y7 [) t/ `7 d: p3 h& ]
　　二、投资性房地产审查
' |% F* Q: F9 j" ~0 S1 Q/ f　　三、其他投资项目的审查

% L% R. d% u8 B. D3 w　　【例题5·单选题】（2007）如果被审计单位投资的证券是委托某专门机构代为保管的，为了证实这些证券的存在性，审计人员应实施的最有效的措施是：
　　A.调查代管机构的资质
) v( |- {# M2 I2 g" ~0 e- `　　B.要求被审计单位做出书面说明
1 j) w( n' v! \0 h. J　　C.向代管机构发函询证考试用书
7 |  w9 U: j1 x3 D+ C　　D.检查相关会计记录
3 `8 }3 K- e4 j" i　　『正确答案』C
' N/ h0 P$ m! x　　【例题6·单选题】审查托管证券的真实性时，审计人员应采取的主要审计程序是：
　　A.审阅投资明细账
, K6 M4 w" z9 A　　B.向代管机构函证
5 I8 S$ w3 Q" c' N1 s* N　　C.询问管理部门
　　D.检查股票和债券登记簿
　　『正确答案』B