2012年审计师《企业财务审计》第一章内容详解（3）

会计考友

三、业务循环中的内部控制（比较重要）
　　1.建立明确的职责分工
6 O+ I9 T, K9 E- Z　　主要职责分工包括：（哪些需要分离，不分离的后果）
: X% }' v; `7 P3 G& i　　（1）批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大；（销售部门、信用部门）
4 b) x' X+ ]! j$ v3 \" N　　（2）批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险；（信用部门、财务部门）
1 b- a$ p& T- f5 m　　（3）发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃；（库房、财务部门）
9 [) w% G# C# i' C4 {% r: [4 w　　（4）发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰；（库房、财务部门）
2 j5 j( t7 L* e9 `* _. u& C　　（5）收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰；（财务部内部人员分工）
4 c( S- {) W3 }4 R( ]( l. z　　（6）批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污；（财务部内部人员分工）
　　（7）批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污；（管理当局、财务部门）考试用书
7 D5 I7 p. O8 M1 x　　（8）编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊；（财务部内部人员分工）
; K$ |) c' w/ r+ v　　（9）执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。（内审部门）
　　2.信息传递程序控制
　　（1）授权程序。有效的控制要求销售与收款业务各环节要经过适当的授权批准。向客户提供信用前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险；发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货；销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货和折让背离企业经营管理政策；由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。
　　（2）文件和记录的使用（注意文件、记录的名称）。为健全业务审批、财产保管和便于记录，要合理设计并使用各种文件和记录。关键性的销货单、销售发票、发运凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。如收到订货单之后，立即编制一式几联的销货单，分别用于①批准赊销、②批准发货、③记录发货数量、④向客户开具发票账单；定期编制并向客户寄送对账单；对每个客户建立应收账款明细账。以应收票据结算时，需设置登记簿详细记录票据种类、编号、出票人、票面金额、利率、到期日等情况。
　　（3）独立检查。对销售与收款业务进行独立检查，防止各环节发生差错和舞弊。由内部审计师或其他独立人员检查销货单、销售发票、提货单，确保其一致性和正确性（销售的发生）；核对汇款通知单、收款单、存款单等，保证每笔收到的货款都进行了登记（收款）；检查已批准的销售业务是否编制了销货单（已记录）；定期检查销售日记账和总账、应收账款明细账和总账、现金及银行存款日记账和总账的一致性（账账相符）。
1 p$ j, b! l8 |; n6 o　　3.实物控制
　　实物控制包括两个方面，一方面，限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单；对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。赊销方式下，企业与客户之间的货款结算还包括应收票据，要加强对应收票据的实物控制，保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离。
　　4.定期寄出对账单
　　由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。
　　【例题·多选题】（2010年）下列控制措施中，属于销售与收款业务循环实物控制措施的有：
# T' Y. n2 ]. ]% I" c　　A.货物的发出必须有经批准的销货单
　　B.销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单
　　C.限制非授权人员接近销售发票等各种记录和文件
　　D.由专人调查每个客户的信用状况
　　E.由专人保管应收票据
6 C0 d- g4 i, u( e! |/ ]" w　　『正确答案』ABCE
　　【例题·案例分析题】（2010年）资料1.审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：销售部门负责赊销信用的审查和批准；仓储部门负责发送货物并填制发货凭证；出纳员负责记录主营业务收入明细账；主管会计负责批准坏账的核销。
/ x  `7 p  [9 R, [( b% k) C8 z　　问题：“资料1”中，违反内部控制要求的有：
0 C( z; {" D' O0 I3 n8 G: H- h9 h　　A.销售部门负责批准赊销信用
9 f3 w$ v, E/ h　　B.仓储部门负责发送货物并填制发货凭证
- T& l0 \4 Y' w7 \　　C.出纳员负责记录主营业务收入明细账
+ x1 ~" H3 v+ t# U1 T  ]' x. t! W9 l　　D.主管会计负责批准坏账的核销
3 f2 ]. H9 s3 q7 O6 X　　『正确答案』ACD
# P/ \# o! q7 Q8 y2 \　　【例题·单选题】（2009年）在销售与收款业务循环内部控制中，发送商品与记账职责相互分离主要是为了防止：
　　A.盗窃商品并通过篡改记录加以掩饰
　　B.贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩饰
) ^' n! L! Z2 W* N　　C.贪污已做坏账处理后又收回的应收账款
1 G9 w/ n4 m8 D) r8 a! K　　D.放宽信用标准而导致企业信用风险增加

　　『正确答案』A
) [& W/ f4 ~1 j  M" R# `) R　　【例题·案例分析题】（2009年）资料1.审计人员在抽查记账凭证时发现，部分记账凭证上的审核与编制为同一人。经进一步了解，财会部门未建立表、账、证之间的定期核对制度。
# T& k, I2 j. O( S- b+ Z　　问题：“资料l”中，违反相关内部控制要求的控制活动有：