2012年审计师《企业财务审计》第一章内容详解（8）

会计考友

四、审查销售退回、折让及折扣
# n% p: N7 n: t1 @. F　　销售退回、销售折让和销售折扣在企业的商品销售业务中是经常遇到的，而且又往往被用作调节营业收入和利润水平的手段。许多案例中，企业在第四季度记录大量销售，但年度结束后，接踵而来的是大量销售退回。如果企业把退回的商品重新作为新商品销售，表明存在舞弊可能。
% H6 m. _7 c. O" g　　1.销售退回的审查
　　（1）审查销售退回原因的合理性。
. U3 g- m/ \* m1 e2 g9 U　　（2）审查销售退回账务处理的正确性。发生并确认销售退回时，不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期营业收入，同时冲减营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。
　　通过“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对。如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题；如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。
　　还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。有的企业为追求本期销售计划的完成，往往采用期末虚构销售，开出“空头发票”，下期期初再冲回的不当手法弄虚作假。结合应收账款函证程序，检查是否存在未经认可的大额销售。
& H- c# F1 ]7 m! E8 u　　2.销售折让与折扣的审查
" }1 ]* Y! [. g; A9 d　　（1）销售折让、折扣业务的真实性。wｗw.ExamＷ.CoM
6 u. N5 @8 e. X% l' v" I1 |8 n- V8 X　　（2）折让、折扣比例的合理性。
　　（3）折让、折扣业务账务处理的及时性和正确性。按有关规定，发生销售折让、折扣应作为营业收入的抵减项目处理。审计人员应审查“营业收入明细账”和有关记账凭证，以查明会计处理的正确性。
　　【例题·案例分析题】（2010年）资料 3.审计人员在审查主营业务收入明细账时，发现有多笔销售退回业务，追查至记账凭证，未发现相关退货的原始凭证。审计人员进一步查实，相关销售业务实际并未发生。
　　58.针对“资料3”，审计人员认为可能存在的问题有：
　　A.隐匿营业收入
+ ]0 v8 }' B- f+ U6 Z　　B.虚增利润
6 g" N4 o* L% d1 e' E　　C.偷逃税金
　　D.虚增营业收入
　　『正确答案』AC