三、核查营业收入真实性和账务处理正确性
& |4 t* F- j% ^! K$ p 审计人员应抽取部分销售发票，追查销货合同、营业收入明细账、分类账，检查其记录、过账、加总是否正确一致，并与“应收账款”、“应收票据”以及“银行存款”等账户核对是否相符。
$ C. W! N" { {- w( a: V8 e* f 1.发票和销货合同的审查/ h; ]4 A; q; T
发票和销货合同是审查营业收入的主要原始依据，但因其数量大，只宜抽查。* t- K9 V- w. H0 X
抽取部分发票与发货记录相核对，检查仓库发出商品的品名、规格、数量、购货单位等与发票的相符性。应注意售给关联方或关系密切的客户产品计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。重点审查分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。
; s0 p: N1 {. ]+ l5 S 2.营业收入记账正确性的审查* d5 D2 G6 q, a! j
实施审查时可采用时间抽样，即选取审计期内某几个时间段落，对全部产品的营业收入账表进行检查。对营业收入账目进行检查时，可按结算方式的不同选用不同的方法与相关账户进行对比、核查。由于营业收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素，应进一步审查销售数量与发货数量一致性，查明有无退货；审查销售单价是否符合有关规定。取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题，同时，还要注意有无下列问题：
, y3 C' F8 v$ L7 m k/ P+ k （1）只计算营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入；
# c# Y w- Y6 d4 v2 q; V （2）只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入；! i8 s6 s( i, ^$ ]
（3）只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收人；转自:考试网 - [Examw.Com]
$ Y6 g5 N8 ]0 {, ?6 b3 A （4）将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“营业收入”账户核算；4 p: g N9 N2 I+ t/ G" D9 c
（5）违背配比原则，只记收入、不转成本；或少记、不记收入，只转成本。
0 u, W& K/ Y! Y# o- J9 y+ ~ 3.核实营业收入交易的截止期 t4 Y- C6 g) M
方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。$ C# M8 S5 C) o
审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期（服务业则是提供劳务的日期），这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。
) Y" {4 }' k# B; S5 f0 | 低估收入：如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应的收人是在下一报告期计入的，就属于低估收入；6 o& C7 C7 f) U) ^8 k
高估了收入：如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间，表明是高估了收入。
3 [: |$ w. z8 {2 m" g! \ 对不正当的收入记录要进行调整，在确定了正确的截止期基础上再进行有关方面的进一步审查。审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。
$ @3 J* {! Q8 a! E; ?& g5 ? 【例题·单选题】（2009年）审计人员审查年度资产负债表日前后的营业收入记录，并核对相关销售发票、运单等原始凭证，其主要目的是：& o( c' J! K9 a% g( b& r0 i1 Z1 ~
A.证实营业收入的合理性7 R& [4 `+ `8 ?1 o: a7 K
B.证实营业收入的完整性
8 K7 x7 F6 U3 z C.证实营业收入的合法性$ l; N: f. T' ?; S
D.证实营业收入的截止期) {% \+ M0 u" a& K/ S
『正确答案』D |
发表于 2012-2-23 13:15:06
