2012年审计师《企业财务审计》第二章内容详解（3）

会计考友

　三、业务循环中的内部控制
* h  Z7 o& X! C& T" \　　1.职责分工
　　主要职责分工有：（哪些需要分离，不分离的后果）
, _$ y- F$ P! S% k　　（1）提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制；
　　（2）批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害；
9 |. H9 y( J. y1 D, b  h　　（3）采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出；转自:考试网 - [Examw.Com]
6 [  E2 A, v# Y. ^+ E, W/ M: _$ M　　（4）验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额登记入账；
; A' u$ C$ |! C" z* M, z　　（5）应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性；
　　（6）内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。
　　2.信息传递程序控制
　　建立健全采购与付款循环相关的内部控制，要求管理当局对与此循环相关的信息传递程序实施严格有效的控制。这些控制包括：
0 s% Z2 y3 T  {6 S( \+ S6 Y8 g% E　　（1）授权程序。
　　①企业内部建立分级采购批准制度；
0 B$ w* k: T, t9 F; T+ V: P. l6 [+ E# F　　②只有经过授权的人员才能提出采购申请；
　　③采购申请经独立于采购和使用部门以外的被授权人的批准，以防止采购部门购入过量或不必要的商品，或者为取得回扣等个人私利而牺牲企业利益；
　　④签发支票要经过被授权人的签字批准，保证货款是以真实金额向特定债权人及时支付。
! z; M  o0 `  m　　（2）文件和记录的使用。为了满足业务审批、财产保管、便于记录的要求，要合理设计并使用各种文件和记录。
　　收到购货发票时，财会部门应将发票上所记的商品规格、数量、价格、条件及运费与订购单、验收单上的有关资料核对相符后入账；对关键性凭证要预先编号，由经手人按编号归档保存，并由独立人员定期检查存档文件的连续性；订购单中要有足够的栏目和空间，详细反映订货要求；建立付款凭单制，以付款凭单作为支付货款的依据；设置采购日记账，及时完整记录所有采购业务；对每一供应商设立应付款项明细账，并与总账平行登记。
2 x+ [9 u+ q( \8 e2 o% C　　（3）独立检查。由独立于业务经办的人员对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行独立检查，确保实际收到的商品符合订购要求。
/ x! G( q: w. ^6 m　　3.实物控制
* O/ u8 W% l8 x% q9 L% w7 v　　采购与付款业务中的实物控制包括两个方面，一方面加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接近存货。验收部门人员应独立于仓库保管人员，同时加强对发生的退货的实物控制，货物的退回要有经审批的合法凭证。
$ }$ U3 P) z$ F7 ~　　另一方面限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。特别应注意对支票的实物控制，不得让核准或处理付款的人接触；未签发的支票应予以安全保管；作废的支票予以注销或另加控制，防止重复开具支票。
$ _* ^) D5 G( z　　【例题·单选题】（2008年）审计人员在审查被审计单位采购与付款循环的职责分工时，发现批准请购与采购职责未能相互分离，这种情况可能导致（　）。
1 e/ M1 C  S- B2 c0 M' N　　A.采购部门购入过量或不必要的物资
　　B.未按实际收到的商品数额登记入账
　　C.应付账款记录不正确
; m0 |( r$ D$ G; d0 u  @1 Q　　D.未及时向特定债权人支付货款
0 t$ b0 V" _" K% G8 W% t　　『正确答案』A
　　【例题·多选题】（2007年）下列各项中，符合采购与付款循环内部控制要求的有（　）。
　　A.应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产
　　B.签发支票支付货款要经过被授权人的签字批准
3 p( I# S# P( s　　C.货物验收部门与财会部门相互独立
5 r4 [6 h7 x8 p# J/ B: ~　　D.采购部门负责提出采购申请并办理采购业务
+ n4 I7 i5 @; t- p　　E.收到购货发票后，及时交财会部门确认其与订货单、验收单的一致性
* ?4 }  M- T, M0 e4 `0 G$ p　　『正确答案』ABCE