2012年审计师《企业财务审计》第二章内容详解（10）

会计考友 · 发表于 2012-2-23 13:15:06

　三、固定资产增减、结存的审查
　　1.核查固定资产的真实性
　　法律意义上归属于企业的各项固定资产是否确实存在，需通过监盘加以证实。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产，可以重点抽查验证；对安装使用设备，可以在小范围内抽查验证；对可移动的固定资产，需在较大范围内抽查验证。
　　实物监盘前，应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对，做到账卡相符。清查时，一方面注意固定资产是否完整存在，如主机、辅机、应有的备件是否齐全，另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况，鉴定其新旧程度与账面记录是否一致，必要时请专家对其实际价值进行估价。
　　监盘后，对于盘盈、盘亏的固定资产进行深入的调查，如发现因凭证手续不全所造成的账外资产应补记入账，对盘亏的固定资产要查明原因，并进行必要的账务处理。
　　2.查验固定资产的所有权
　　对实存于企业的固定资产，审计人员需收集各种凭证，如契约、产权证明书、财产税单、发票等，以确定固定资产确实属企业所有当再次审计时，审计人员仍要查验固定资产的所有权，所采用的方法可以与初次审计有所不同。可视内部控制情况，抽取一部分资产记录与资产本身进行查对，特别对记录中的一些增减项目进行查对。
　　【例题·案例分析题】（2010年）资料2.在查验固定资产的所有权时，为了确定某固定资产确实属丙公司所有，审计人员审查了有关凭证。
　　问题：针对“资料2”，下列各项中，可用以证明丙公司固定资产所有权的有：
　　A.产权证明书.
　　B.固定资产明细账中华考试网
　　C.财产税单
　　D.购货发票
　　『正确答案』ACD
　　【例题·单选题】（2009年）为了验证固定资产的所有权，审计人员应当采取的审计程序是：
　　A.对固定资产进行监盘
　　B.检查固定资产购买合同、发票和产权证明等文件
　　C.检查固定资产入账价值是否正确
　　D.检查固定资产计提折旧的范围是否符合规定
　　『正确答案』B
　　【例题·单选题】（2007年）为了证实实存于被审计单位的固定资产的所有权，审计人员应重点审查的是：
　　A.固定资产总账
　　B.固定资产明细账
　　C.契约、产权证明书、发票等凭证
　　D.固定资产和累计折旧分类汇总表
　　『正确答案』C
　　3.新增固定资产的审查
　　是否按照企业会计准则的规定进行了业务处理。例如，接受捐赠的应计入“营业外收入”；盘盈的固定资产贷记“待处理财产损溢”，按规定程序批准转销时，借记“待处理财产损溢”，贷记“营业外收入”科目。
　　4.固定资产减少的审查
　　固定资产的减少，包括报废、出售、向其他单位投资转出、盘亏等。分析减少的情况是否合理。
　　5.融资租赁固定资产的审查
　　审查要点主要有：租赁合同是否合法、合规，手续是否完备；融资租入的固定资产计价是否正确，买价、运杂费、途中保险费、安装费、竣工验收前利息费等是否按规定计入固定资产价值；是否按合同规定，按期支付租金，支付租金时的账务处理是否正确；是否按期计提折旧，折旧计算是否正确；合同到期，所有权转移是否按原定条件执行。
　　6.核实期末固定资产价值
　　7.审查固定资产披露正确性
　　【例题·案例分析题】（2008年）资料4.2007年12月，该公司接受客户捐赠价值50万元的大客车一辆，当月投入使用。审计人员发现该公司未对这辆大客车做任何会计处理。
　　问题：“资料4”中的做法造成该公司2007年度财务报表不实的项目有：
　　A.固定资产
　　B.累计折旧
　　C.应付账款
　　D.利润总额
　　『正确答案』AD
　　『答案解析』准则规定，接受捐赠应计入营业外收入。

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[综合] 2012年审计师《企业财务审计》第二章内容详解（10）