2012年审计师《企业财务审计》第二章内容详解（7）

会计考友

　三、向债权人函证应付款项数额
　　内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证。
" g& L$ f/ U, [　　函证对象：如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核，则应对应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户，例如与被审计单位正常业务无关的异常项目等，有必要进行函证，以证实应付款项的实有数额。
3 P9 p/ D9 B  r' E  \5 d　　由于多数企业对应付款项进行舞弊的目的是低估应付款项，手段以漏记赊购业务为主，因此，进行函证不能完全查明未入账的应付款项。审计人员在收到债权人函证回函时，应将其反映在审计工作底稿上，并与企业应付款项数额核对，如果不相等应查明原因。

& x2 i# S9 L8 t5 z3 S% S　　四、调节应付款项
　　如果企业未进行调节，审计人员应执行这一程序，亲自进行调节。
　　被审计单位应每月从各供应商处取得对账单，与应付款项各明细账调节。调节供应商对账单时，常见的差异是供应商已经入账并发出的货物，但企业没有收到，也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映，不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆。

6 o7 t' Y4 I& s! \9 R2 @. E+ x" L　　五、查找未列报或未入账的应付款项（重要）
　　审计人员必须执行这一程序，因为应付款项审查的主要目的是防止企业低估负债。
　　1.审查决算日以后货币资金支出的主要凭证。审查决算日之后数周内的支出业务，目的在于查明会计期间结束后的支出业务，是否确实为了偿付决算日的负债，某项支出业务是否为付清当期货款。
6 G2 R3 v! u9 b2 k　　2.追踪决算日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。
  K/ u: J4 `6 i6 i* l6 Z　　3.追踪决算日之前发出的验收单。审计人员从年末前发出的验收单追踪到应付款项账户，可以查明该项负债是否反映在应付款项中。
, @1 C# g# I4 X) Y7 z　　4.审核卖方对账单，追查应付款项明细表。
　　5.审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。
　　6.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。
: f1 B- d0 _7 i+ m! o  c1 Y9 x　　【例题·多选题】（2010年）为查找资产负债表日未入账的应付款项，审计人员可实施的审计程序有：
　　A.审查资产负债表日后货币资金支一出凭证
' t3 K8 J. N; z, I　　B.追踪资产负债表日后若干天的购货发票，审查相应的收货记录
7 A1 L2 B8 x! o2 ?* ^" k7 W% @　　C.取得卖方对账单，并与应付款项明细表相核对来自www.Examw.com
　　D.核对应付款项明细账与总账
2 r" h% @  {0 }  c2 d　　E.追踪资产负债表日之前签发的验收单
　　『正确答案』ABCE
　　【例题·单选题】（2009年）审计人员审查应付账款时，发现应付某公司账款210万元，账龄已有2年。但通过审阅凭证、询问有关人员，均未能取得证据来证实该项应付账款的存在性。审计人员应：
) q" A: h! }! p( B6 j5 J. L　　A.作出账实不符结论
　　B.核对账表
　　C.函证债权人
0 {2 b& a: v1 w4 {+ W7 w　　D.直接调整账项
: Y$ g( U' K" T) P. o( q　　『正确答案』C
　　【例题·案例分析题】（2009年）资料2：该公司2008年生产经营状况和所处经济环境相对稳定，但年末应付账款余额与上年末相比下降幅度较大，审计人员怀疑该公司可能存在未入账的应付账款。
　　问题：“资料2”中，为证实乙公司是否存在未入账的应付账款，审计人员可使用的方法有：
　　A.抽查应付账款明细账并与会计凭证相核对
( U# F6 [7 e$ g* [" }　　B.审查年度资产负债表日后的货币资金支出凭证
& y& g7 F5 }$ W' P! @, u  f. p　　C.审核供应商对账单，追查应付账款明细表
　　D.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查
　　『正确答案』BCD
, C( a. F9 K) t% K# ?$ Z　　资料5.该公司2008年度财务报表反映，应付账款年末余额为5 400万元。经查，该公司应付账款明细账中共设置25个账户。
　　有关账户的情况如下：
# G) j% b/ R$ }% O  A　　（1）账户A的期末贷方余额为l 000万元；
　　（2）账户B的期末贷方余额为500万元，该余额已连续结转2年，期间一直无业务发生；
　　（3）账户C的期末借方余额为250万元；
3 a4 Q( d$ b1 ?7 S3 c% \, N/ ]　　（4）账户D的期末贷方余额为50万元。
　　其他21个账户均为50万元以下的贷方余额，共计4100万元。
4 n0 o9 c6 N+ ?& F3 F　　问题：根据“资料5”，若不考虑其他因素的影响，该公司2008年度财务报表应付账款的期末余额应为：
4 i% p5 q- r/ M8 y# S. x3 x　　A.5 400万元
　　B.4 650万元
5 \3 E3 z' d5 F2 |5 h7 j　　C.5 150万元
　　D.5 650万元
　　『正确答案』D（1 000＋500＋50＋4 100＝5 650）
$ m4 X1 ~8 R: q/ B. V/ C( ?% _9 \! _　　【例题·单选题】（2008年）为了证实被审计单位应付账款期末余额的真实性，审计人员应实施的审计程序是：
7 {/ q; w6 n7 @　　A.检查订购单是否连续编号
! o3 C% h2 o) W4 H5 U$ v　　B.计算当年应付账款占流动负债的比率，并与上年相比较
　　C.抽查应付账款明细账并追查至相关的原始凭证
  T' Y6 Z- X3 {; Q$ W　　D.抽查请购单是否经过适当审批
; _: S  K$ }, x1 O1 O8 f　　『正确答案』C
　　【例题·多选题】（2008年）下列各项中，有利于审计人员查找未入账应付账款的审计程序有：
. t/ b0 ?; |, d' Z8 p　　A.抽查应付账款明细账并追踪到原始凭证
9 `( B! ~$ Z1 K4 Z　　B.追踪资产负债表日后货币资金支出的主要凭证
　　C.从临近年末编制的验收单追踪到应付账款明细账
8 ~9 g/ N1 H* @5 C7 @8 U/ c　　D.审核卖方对账单，追查应付账款明细表
3 P6 M9 r& x! V( f% s, }( }' q. m　　E.核对应付账款明细账与总账期末余额是否相符
4 \) ^% G# ?7 r  W　　『正确答案』BCD