2012年审计师《企业财务审计》第三章内容详解（2）

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二、业务循环中的主要文件
2 Y4 g' V8 q+ l* K$ K0 R! u　　1.生产通知单
　　2.领料、发料凭证
　　3.产量和工时记录
　　4.工薪汇总表及工薪费用分配表
　　5.材料费用分配表
5 I/ X* }: [7 Y: e' E　　6.制造费用分配汇总表
2 F( k. t7 @7 v$ |6 e2 R1 _　　7.成本计算单
　　8.存货明细账
7 C7 m$ o1 g& p( O4 @" b: _! {" g　　9.存货盘点报告表
4 _' x; v5 [1 p9 a+ z* d! w
% c$ F2 V4 W: O7 g　　三、业务循环中的内部控制
2 P1 |2 o/ T9 C. q, L) ]　　1.职责分工（有哪些分工，作用是怎么）
　　（1） 采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料；
　　（2） 存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗；
　　（3） 生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理；
6 d, r# p( V  F# O! j9 R　　（4）产成品 生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出；
　　（5）存货的 保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失；
　　（6）存货 盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。
1 k9 ^. B. \5 W, s$ y. l: W2 c, ]$ |" c　　2.信息传递程序控制
: y/ n: j# _, E* `- ^1 }4 H4 `0 S　　（1）授权程序。
4 m8 }8 _; u+ L) o& C7 d2 h　　企业生产与存货管理业务都必须经过授权，各项业务要经过严格的批准手续方可办理。
  C! \% q- f7 K& k　　（2）成本控制。（特有）
, G, S( N. e$ n7 W# f　　包括制订成本计划、费用预算或控制目标、严格审核原始凭证、设置生产与存货总账及明细账并进行核算、选择适当的成本计算方法科学计算产品成本、进行生产与存货成本分析、建立成本和费用的归口分级管理控制制度等。
　　（3）永续盘存记录。（特有）
　　永续盘存记录由财会部门而不是仓储部门负责，以使管物与管账两个不相容职责分离。
　　3.实物控制
- [0 @4 U3 L8 d; k, g( x2 n　　主要措施有：限制非授权人员接近存货，定期盘点、检查存货管理情况，保管与记录严格分工等。
1 i" V, M% m9 ~. G& g2 s) F　　【例题·单选题】（2010）在生产与存货业务循环中，下列各项中不属于生产成本控制措施的是：
/ |0 W4 \; M! j& M8 P; G! U　　A.审核领料凭证
　　B.控制厂部办公经费开支
　　C.制订成本计划
- c" W. ]* F* |; ~: q　　D.编制成本预算
& y6 v. o  w: F9 I- o　　『正确答案』B
8 p! A3 P6 k. ~" J  d4 E　　【例题·案例分析题】（2010）资料3. 2009年5月至7月，由于会计人员休假，存货明细账由仓库保管员代记。
, U; t4 e0 C0 R6 j4 l　　“资料3”所述情况违反了存货内部控制的要求，具体是：
7 l7 K  d$ \$ ?* {　　A.业务批准与执行相分离
3 M! ?# w+ _# |( p+ x: u+ r　　B.资产保管与账实核对相分离
　　C.各种会计责任之间相分离
/ T' t4 u3 F% j$ F( D　　D.资产保管与会计记录相分离
; ?6 X  X2 |  G; k  q　　『正确答案』D
　　【例题·多选题】（2008）下列职责中，应当相互分离的职责有：
  p6 L$ G2 V) @- y% [" b6 g& I　　A.原材料的采购与保管
　　B.原材料的保管与盘点外语学习网
7 t1 _2 K, h0 }6 ^　　C.产成品的生产与验收
　　D.生产计划的制定与审批
+ F  r# w+ f; {2 z" C　　E.原材料的保管与发出
/ i3 ^/ ^/ J! w& K; z' q　　『正确答案』ABCD