三、存货计价的审查. _' l+ {5 w3 X" L; B
应从存货采购、发出和截止期三方面进行审查。" i2 ]. t7 K, K. l4 {
(一)材料采购的审查7 i) f' O) w8 ~
1.材料计价的审查, a9 s0 ^$ L6 X/ _% W# c3 _" S
按实际成本计价的材料,审计人员应审查其成本构成项目是否真实、正确,计价方法(计划、实际)是否保持前后期一致,按计划成本计价的材料,应审查材料成本差异处理是否正确。
) j+ C( P, t2 j5 E6 F0 g6 I 2.材料采购成本的审查$ ?8 d7 s! y! y# j! c/ @. P
审查内容包括:- G# m0 w0 M& @$ H
(1)材料采购成本的构成项目是否完整。 (2)材料采购费用分配比例是否合理。(3)材料采购成本是否合规、正确。(入库前发生的费用都应该计入)(4)材料采购成本的计算方法是否符合有关规定。6 E7 A" G1 G3 S# {; W$ g
3.在途材料的审查6 s' s6 w: v0 t" X: K) B1 M
审计人员应通过有关账、证的核对,确定在途材料的真实性。对超过正常期限的在途材料,审计人员应加以审查,主要应核实供货方是否已发货,超期限的原因是什么,有无丢失的可能,以便加强管理。
: T, i6 D. Z0 B4 _0 c; k2 i; q 4.材料采购账务处理的审查
7 l3 @: u- }5 J; ?/ `5 d 【例题·多选题】(2010)审计人员对被审计单位的材料采购业务进行实质性测试,审查的内容有:. z9 P5 Y: O' ]) D" `5 g
A.材料采购费用的分配比例是否合理
' B1 q, v3 k& ]" [3 u) O B.材料采购成本的构成项目是否完整! s/ Q! T! f( b6 a9 V
C.材料计价方法是否保持前后期一致
+ t- x4 S8 d1 Y" H; C2 a" ?* S0 N D.材料采购的业务处理流程是否合理6 h. f" T4 m" l1 s. K: A% i
E.是否制定了材料采购管理制度8 N% ^1 D3 I2 F; U
『正确答案』ABC
; X5 S' u; B6 A5 q, k! U4 B# N 【例题·案例分析题】(2009年)资料3.审计人员在复核A供应商对账单时发现2008年l2月A供应商以货到付款方式销售给乙公司的30万元的材料已发出并入账,但乙公司l2月31日尚未收到材料和购货发票,因而未入账,也未在报表附注中予以说明。. y& m. T$ d9 O: o) z+ k
问题:“资料3”中,对于乙公司的做法,审计的认定是:) \" D4 p6 w0 f
A.正确$ ~2 b. N3 U! Q8 |: I
B.不正确,应按供货商对账单进行账务处理: I8 O* R C' W8 D
C.不正确,应按购货合同进行账务处理来自www.Examw.com4 c% ^9 t, F3 }; H* n- o
D.不完全正确,可不做账务处理,但应在报表附注中加以说明
$ k' y; s4 K6 Y0 u* X& ? 『正确答案』A
6 y& M3 `+ U1 q) H9 b 【例题·单选题】(2008)审计人员审查材料采购成本时,下列各项中,不应审查的内容是:
8 V& Z. s9 r) I A.材料采购成本的构成是否完整
1 P! a; ~, u" K% ~8 l: h B.材料采购费用分配比例是否合理5 b2 K+ m2 ~4 J& x9 M) I8 L" w4 L
C.发出材料的计价方法是否遵循一贯性原则
- X0 o* N) @6 r4 O9 }, i$ K% { D.材料采购成本的计算方法是否符合有关规定
$ s& S2 C V g4 I4 o) j' I6 p 『正确答案』C1 b$ e8 o' K/ t0 C/ z. o
(二)存货发出的审查/ d$ m M* h3 c
企业的存货出库主要是生产部门领用,有时也发生对外出售材料的情况。
- _; X" ?) E/ [3 O, [" e 1.生产领用材料的审查! E9 [* @- x& }& `
2.核实产成品出库的成本结转
' }+ _5 g+ X# n 3.材料销售的审查
# n3 @: k% R. ^4 O 4.低值易耗品的审查- i3 ]$ k E7 t5 @: B5 z
(三)存货截止期审查
% o7 h2 {. w, f* }7 r; g/ Z 检查截止到12月31 日所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。抽查存货盘点日前后的购货发票和验收单或入库单,凡是12月31日前附有验收单或入库单的发票,表明货物已收到,并包括在本期的实地盘点存货范围之内;审阅验收部门的记录,凡是决算日或决算日前购进的货物,应检查其相应采购发票是否在同期入账,对于未收到采购发票的入库存货,应检查是否单独存放并暂估入账。查明材料有无提前入账或延期人账的问题。
+ B0 K0 v# C( D 【例题·多选题】(2010)某企业2009年12月30日采购一批货物并验收入库,2010年1月收到购货发票, 2010年2月支付货款,企业在收到购货发票前未作账务处理。审计人员可以据此判断该企业:" s% S/ R9 r" ^2 b4 h! a
A.2009年末货币资金被高估
) ]9 Y0 ^/ }4 ^+ X B.2009年末存货被低估
, J6 Y( g5 p" l0 d7 R9 n C.2009年末负债被低估
" O5 R$ I( V W0 r; r4 X7 y- T3 _! A D.2009年度营业收入被高估
! R! q6 ^7 @9 G5 t4 V E E.2009年度营业利润被低估& \8 s) {8 J+ Y* Y
『正确答案』BC+ X3 I: `5 ^% Z+ N8 E% e- v
【例题·案例分析题】(2009)资料4.审计人员抽查乙公司年度资产负债表日前后的原材料验收单时,发现该公司2008年l2月29日验收入库的一批原材料未进行账务处理,原因是年底前未收到购货发票也未支付货款。该批原材料年底未出库。
8 S8 c8 `, b- y- S 问题:“资料4”中,乙公司的做法造成的影响是:; L P/ T2 a' V
A.少计资产 B.少计负债
: a+ J/ a4 N* O4 V+ X C.多计收入 D.少计利润
; @2 n- A2 j5 i( _ 『正确答案』AB |