2012年审计师《企业财务审计》第四章内容详解（4）

会计考友

第二节　业务循环内部控制测评和审计目标
' {) [3 n( X% K, Q& W. ]　　一、业务循环内部控制测评
　　1.调查、了解并描述薪酬业务内部控制
　　审计人员通过阅读文件资料、观察和询问等方式，调查了解企业薪酬控制环境。以调查表法、流程图法、文字描述法加以描述，纳入审计工作底稿。
3 d; b5 a) k' v9 V, U　　2.检查工资汇总环节（关注原始单据的审核人）
　　抽查人员调配单，检查是否经人力资源管理部门主管签发、是否连续编号；
　　抽查考勤单，检查有无工资发生部门主管签字；
5 Y0 ?- Y7 s  E1 e& o　　抽查工资单，了解是否连续编号，有无工资主管审签；检查工资单上工资计算的正确性；
' X8 z7 ^$ F, F. ^0 y　　核对调配单与考勤单记录的人员及工资是否相符；
　　检查加班加点记录与主管签署的加班费汇总表是否相符；
　　抽查若干月份工资汇总表，复核工资汇总表是否正确，检查工资汇总表是否经授权审批，检查应付工资总额与工资费用分配表数字的一致性；
: L) z9 J& ~8 E　　实地抽查部分员工，查明其是否确在本企业工作，如已离开本企业则需要管理部门证实；
　　观察考勤、调配、工资结算、工资发放是否由相互独立部门完成。中华考试网
　　3.检查工资支付环节
　　抽查付款凭证，了解工资支付后，付款凭证上是否加盖“付讫”印鉴；（不会重复付款）
# P& {) C3 ^& o; R7 c0 i　　检查待领工资明细表 送交前，是否经工资发生部门主管审核；
" O- n- M3 J: ~8 D　　检查实发工资总额与银行付款凭证及银行对账单是否相符；
1 S! a: b7 j. [- X( Q. c　　待领工资明细表编制与审核是否相互独立；
4 `% d6 l% ]% ]2 e! r; k　　待领工资保管与待领工资明细表编制是否相互独立。
0 Q7 R1 ?4 i5 V2 D# R　　4.检查工资费用分配表
; Z, D- N0 U8 t7 F　　抽查产量与工时记录，检查是否经编制人和生产部门主管签字、审核；
! ]8 C4 G! _: O* m　　检查生产统计报表送交前，是否经编制人和统计部门主管签字、审核；
　　工资费用分配表编制后，是否经财会部门主管审核；
　　产量和工时记录与审核是否相互独立；生产统计报表编制与审核是否独立。
　　5.抽查账务处理
　　抽查工资分配转账凭证是否连续编号、是否经财会部门主管审核；抽查记账凭证，查明有无编制人、审核人员的签字。
　　观察稽核人员实施稽核业务过程；检查扣款依据是否正确，代扣款项的账务处理是否正确；抽查部分应付工资明细记录，与记账凭证核对是否相符；抽查应付福利费的提取是否正确。
　　6.评价薪酬业务内部控制
9 t* D$ j+ I: [　　通过对薪酬业务循环的了解测试，从总体上评价其固有风险；评价控制风险，确定其可依赖程度，明确实质性审查的范围和重点。如果内部控制存在明显缺陷，需要在大范围内进行实质性审查。
' v9 U/ [4 ]& W+ `4 I7 d9 G　　【例题3·单选题】（2010年）对薪酬业务循环进行审计时，审计人员可以通过观察与询问进行审查的是（）。
0 y' a2 N' z4 j% \/ D' ~　　A.考勤、薪酬结算和薪酬发放职责是否相互分离
7 s. S" m* ]/ t# _　　B.薪酬费用账务处理是否正确
　　C.各种津贴和补贴发放标准是否合规
　　D.职工薪酬在财务报表中的披露是否正确
　　『正确答案』A
　　【例题4·单选题】（2007年）根据薪酬业务循环内部控制的要求，有权签字确认生产车间考勤记录的是（）。
4 e- u1 }. K0 D! Q4 O/ D1 m$ f　　A.财务部门主管
　　B.人力资源部门主管
　　C.生产车间主管
　　D.行政管理部门主管
' r8 Q1 t0 i8 L! _　　『正确答案』C