2012年注税考试税法一预习——税收实体法（2）

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　　　　(三)税率

　　税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是税收政策的中心环节。
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　　税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率、其他形式。

　　1.比例税率：同一征税对象或同一税目，规定一个比例的税率。
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  @! N& R6 I+ i3 Y9 E! I: g" ]　　2.累进税率：是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。

+ [5 Y3 t0 s9 h* [　　特点：
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5 G8 V0 j) m9 }+ M! j9 K7 F6 {/ j: E　　①计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多；

　　②累进幅度比较缓和，税收负担较为合理；
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　　③边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。

) N# W# P5 z/ C8 [) i　　④目前我国：个人所得税中有三个税目使用此税率

　　3.定额税率：

* J0 X+ v7 w0 X; S7 o, w& G- j　　(1)含义：根据单位课税对象，直接规定固定的征税数额。
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  f, A5 ^% E# C　　(2)目前使用：土地使用税、耕地占用税、资源税、车船税、消费税中部分应税消费品。
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　　(3)基本特点：①税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。②适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。③由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性。

　　4.税率的其他形式

$ w5 B( b; W9 w; k' e4 k  c/ _+ x% J　　(1)名义税率与实际税率
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) D; I' n" x) C( d1 v% s6 H3 i- P3 z+ A& W　　名义税率是指税法规定的税率。实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。

　　(2)边际税率与平均税率

　　边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。在比例税率条件下，边际税率等于平均税率，而在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。
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　　(3)零税率与负税率

+ x  m+ k: N0 r" Y/ h+ l9 l　　零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。

" ~" ?  w# _4 u1 u7 f7 V  m　　负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。

　　(四)减税免税

: T9 O2 z( k2 I, q0 ]: M　　1.减免税的基本形式
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( k* G! Z) Z0 n1 T2 c9 W　　(1)税基式减免--使用最广泛，即：直接缩小计税依据的方式实现减免税。

　　具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。
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　　(2)税率式减免--适用于流转税(解决某个行业或产品)

: r! n, c5 D2 z  i3 r; J1 P6 x　　具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。

4 w' T8 a( p: ^5 Q5 w　　(3)税额式减免
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6 a( ^/ T' w7 D% Z　　具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以及另定减征税额等。

　　(五)纳税环节

* `0 H3 g  m5 B# L9 b+ @' p8 q　　生产环节(如资源税)、流通环节(商品税)、分配环节(所得税)、消费环节(车辆购置税)
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8 H8 Y- E9 s) R5 E. r" y: C　　(六)纳税期限
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