2012年注税考试税法二预习——扣除原则和范围（1）

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　　　　(一)税前扣除项目的原则

) l/ R' v0 \! X' Z　　原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

: ?9 U, ?1 Z7 Z0 f8 a) e; C　　(二)扣除项目的范围
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$ f. T# K2 D% A/ Y* L6 `  C  I+ ^　　1.成本：指生产经营成本

$ G& v3 a$ ?9 Z3 T. X　　2.费用：指三项期间费用(销售费用、管理费用、财务费用)

　　(1)销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。
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9 e/ [' g$ |- ^7 m6 o5 L! U　　(2)管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。

/ ?( G+ F4 J, Y: Q7 h$ o" l　　(3)财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。

/ v+ D4 D8 Y: F1 L- I7 A　　3.税金：指销售税金及附加
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　　(1)六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；

- m( e7 Y  \! b% o　　(2)企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。

, n6 s# {- V* u! Y　　(3)增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。
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　　4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失

　　(1)包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

　　(2)税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。
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　　(3)企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
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# T% b8 R; r6 g0 M6 {0 X3 H) ^+ i! A" r　　5.扣除的其他支出
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- {" \, j0 R& V' z　　指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

6 w) J) h) G/ Z8 \* c$ U　　(三)扣除项目的标准

　　1.工资、薪金支出
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3 U9 Y3 \) D; l: l& [. x3 X　　企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

　　“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
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　　2.职工福利费、工会经费、职工教育经费
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　　规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：

0 K7 A9 p3 X! n: E/ z: Z! G( |　　(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。
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　　(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。
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# w, D/ J) w0 v# I5 T　　(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
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　　3.社会保险费
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9 H, _/ U- Y, N# g# a7 n6 {8 y　　(1)按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；

: ~: V$ i) L+ R　　(2)新增内容：企业为在本企业受雇的全体职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准以内，准予扣除。

　　(3)企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
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6 j# [6 C- l( J+ [: m　　4.利息费用

: y1 v0 Q: N/ p: Y( H* r7 k　　(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。

' r7 N( s- \$ B$ M, I　　(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
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　　5.借款费用
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　　(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

9 Q3 t- t  B# A1 L3 {　　(2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。
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0 o3 E) L, P1 i1 N( n+ [, o. X　　6.汇兑损失

　　汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。

6 j) |3 @8 [( w& {) g9 l　　7.业务招待费
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　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
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; _5 a( j# U7 X2 Y2 }" i　　8.广告费和业务宣传费★★★

　　(1)税前扣除标准：

　　两档比例 标准
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# ]+ c1 y7 B6 I4 m* n　　l5%一般企业，不超过当年销售(营业)收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除
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6 l8 z3 C/ {, N) N% \0 `, Q+ Y　　30%2008-1-1至2010-12-31：化妆品制造、医药制造、饮料制造(不含酒类制造)、特许经营模式的饮料制造企业，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除

　　特例 2008-1-1至2010-12-31：烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣除
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9 i- M. r; j4 r. A; N1 x% t　　9.环境保护专项资金
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　　企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
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2 d6 p) v: G8 V& i) P- C- _$ |　　10.租赁费
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　　(1)属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；

　　(2)属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。

+ p* B8 `  p  A/ C0 Y& K　　11.劳动保护费★

* b+ S: K) h1 \& m4 E　　企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

　　12.公益性捐赠支出
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　　(1)公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

　　(2)公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
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' B% _0 b5 L8 o4 d+ V　　年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
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　　捐赠项目 税前扣除 要点

) a( t4 @3 Y$ q" N- U7 A　　公益性捐赠 限额比例扣除 限额=年度利润总额×12%
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% [$ ~) T: S, [5 J　　扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者
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! c& v' F) w1 Z0 V- Y& w　　全额扣除 2011年考试关注：玉树地震重建、上海世博会

8 W9 v9 c% n: x/ a& N　　非公益性捐赠 不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整

7 I5 \1 X; r! u- a' R1 b5 t　　13.有关资产的费用

: l; X1 Q% b* t: D　　(1)企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；
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0 r) e. S$ V# O( N) p　　(2)企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。
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1 {+ i( y* Q5 w. k　　14.总机构分摊的费用
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　　非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
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9 f/ x, J1 S2 l2 I　　15.资产损失
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　　(1)企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；
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　　(2)企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。

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　　16.其他项目

% B7 m* |* ~; s( _7 k: [　　如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。

2 [; L: x; V1 T8 m4 G- ?　　17.手续费及佣金支出

　　(1)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

1 s. \3 d# z1 n　　①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；
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& G- S$ q/ Z; j; k2 I5 S# m8 w　　②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
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% J/ q6 }5 U! \- m7 w, y　　(2)关于不得扣除的手续费及佣金支出：

　　(一)税前扣除项目的原则

9 e7 S6 q, K- V: F　　原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

　　(二)扣除项目的范围

: N$ ?+ @+ C7 o* j/ [　　1.成本：指生产经营成本
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2 c& z  w1 |$ e" v9 Y5 t　　2.费用：指三项期间费用(销售费用、管理费用、财务费用)

. S! B5 G  ?( D7 C5 Z* C8 F" t　　(1)销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。

　　(2)管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。
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) J2 {/ b" Z  o: E, G; X　　(3)财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。
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　　3.税金：指销售税金及附加

8 d7 h; q' i+ Q* W  e1 X　　(1)六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；
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　　(2)企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。

6 b8 Z( Z& F+ U3 v, ]0 G+ x　　(3)增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。

　　4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失

$ x( _+ S# |6 _9 G　　(1)包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
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　　(2)税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。

　　(3)企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

　　5.扣除的其他支出

　　指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

1 N1 y) r. _. }/ z; A　　(三)扣除项目的标准
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　　1.工资、薪金支出
# L. d: g0 o, W; m( M
8 z8 e$ M0 \* |　　企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

　　“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

4 K) {: O. n2 B3 r　　2.职工福利费、工会经费、职工教育经费
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　　规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：

　　(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。
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　　(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

　　(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
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　　(1)按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；

! o# \' Y' |5 \' S# [" b　　(2)新增内容：企业为在本企业受雇的全体职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准以内，准予扣除。
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　　(3)企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
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