2012年注税考试税法一预习——国际重复征税

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　　　　(一)国际重复征税及其避免
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' |- `3 m4 k9 Z) }　　1.国际重复征税的概念

7 O+ g; N4 |/ k　　国际重复征税，是指两个或两个以上的主权国家或地区，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象，征收相同或类似的税。

) Q9 h0 @7 |$ m5 ]　　2.国际重复征税发生的原因

　　国际重复征税的发生具体有以下三个方面的原因：纳税人所得或收益的国际化、各国所得税制的普遍化、各国行使税收管辖权的矛盾性。
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　　3.避免国际重复征税的一般方式：单边方式、双边方式和多边方式
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" n& f. n/ O! }* j- U; A2 ?9 _　　4.避免国际重复征税的基本方法
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3 r; e0 H! S9 t* X2 j" p. J& f" ^: e　　(1)免税法

　　指一国政府对本国居民(公民)来自国外的所得免予征税，以此彻底避免国际重复征税的方法。

( L3 }' d" k: |6 ^7 y2 S$ H: v　　(2)抵免法
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( {1 ^: B* L  s3 w) D+ N　　指一国政府对本国居民(公民)来自国内外的所得一并汇总征税，但允许在本国应纳税额中扣除本国居民就其外国来源所得在国外已纳税额，以此避免国际重复征税的方法。
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/ ~+ M* Y( E9 a) r7 p" K3 F, J. D# ^　　(二)国际税收抵免制度

7 }8 O8 V  {- U　　1.抵免限额的确定
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+ h/ ?2 {) X$ v　　2.分国限额法与综合限额法

/ a9 A: J9 O5 p　　(1)分国抵免限额(简化式)=来自某一非居住国应税所得×居住国所得税率

　　(2)分国限额法与综合限额法比较

　　3.直接抵免法与间接抵免法
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) r3 G. ~! u' P# [抵免方法 含义
7 @; Q9 @# W! }0 d9 Z8 J' w适用
7 x% X/ l* [9 }* [% j  k& M! `（1）直接抵免：
' r. {- o* H8 v3 F' r指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税款。
同一经济实体即总、分机构间的税收抵免
2 m  V; q' c0 ?( s+ k; B（2）间接抵免
+ Z7 `" G: `1 H2 K6 g7 H对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款，允许部分冲抵其居住国纳税义务。
适用于母子公司的经营方式，又适用于母、子、孙等多层公司的经营方式


3 [: r3 X. @# p* A% x, Q9 ]　　4.税收饶让
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! ?3 b/ Z+ k/ t, t! j. a' N; I* X　　相关阅读：2012年税务代理实务预习——税务代理的法律责任
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