2012年注税考试税法二预习——企业重组的所得税处理

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　　　　一、企业重组含义及形式

　　1.含义：企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。
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　　2.形式：包括6种：(1)企业法律形式改变、(2)债务重组、(3)股权收购、(4)资产收购、(5)合并、(6)分立等。

　　3.支付方式：股权支付和非股权支付

4 v6 g, S6 h' `% N# y3 R. R　　二、企业重组的一般性税务处理

% M% b3 u9 Q& I5 M- U　　(一)企业法律形式改变

　　企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区)，应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。

　　企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。
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. t& I, [8 F5 v/ h# A　　(二)企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：
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　　1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
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　　(三)企业股权收购、资产收购重组交易
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' p% a% D" O; o$ p- l- y　　(四)企业合并
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　　(五)企业分立
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　　三、企业重组的特殊性税务处理
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　　(一)特殊性税务处理的条件：

　　1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

　　2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例(即收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%)。

5 c; y' h9 \0 A' z　　3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

* `# u4 ]3 J" W8 O　　4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例(即收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%)。
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! h0 s3 u9 F( e& R0 F　　5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

　　【提示】上述条件必须同时符合。
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7 s/ i& ?: I& ]. n) P　　(二)特殊性税务处理：
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　　1.企业债务重组：

1 {1 B) z& j% F1 H* x$ K  U* ?　　(1)企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。
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　　(2)企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。
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, c$ b& O' m9 n3 z, |  x　　(三)境内与境外之间的股权、资产收购交易

8 @$ p$ c' `. r: d5 @+ j　　(四)合并、分立中原有优惠处理
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