2012年价格鉴证师基础理论第八章讲义9

会计考友

第五节 产品成本核算
    一、产品成本核算概述
    企业在生产过程中会发生各种各样的耗费，如耗费材料、人工等等。在一定时期内的耗费称为生产费用。当这些生产费用具体到一定的对象和数量上，就形成生产产品的成本。也称产品制造成本。产品的制造成本包括直接材料、直接人工和制造费用。直接材料是指构成产品实体的主要原料、材料及辅助材料、燃料等等；直接人工是指直接从事产品制造的工人工资及福利费；制造费用是指不属于直接材料、直接人工的其他生产费用，如固定资产折旧，间接材料，辅助生产成本，为组织和管理车间生产发生的人工费用、管理费用等等。除此之外发生的其他各项耗费，通常作为期间费用，如厂部为组织和管理全厂生产而发生的材料费用、工资费用等等作为管理费用处理，并直接冲减当期收入。
    为了加强对各项费用的控制，正确计算成本，必须正确划分以下几个方面的费用界限。
    1.正确划分应计人产品成本的生产费用和不应计入产品成本的其他费用的界限。
    2.正确划分各个会计期间的费用界限。
    3.正确划分各种产品的费用界限。
    4.正确划分完工产品成本和在产品成本的界限。
    二、产品成本核算程序
    成本核算的一般程序是指对企业生产经营中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算各种产品的成本和各项期间费用的基本过程。根据前述的成本核算要求和费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下：
    1.对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定分别计人产品成本、期间费用及营业外支出。也就是说，要在对各项支出的合理性、合法性进行严格审核、控制的基础上，做好前述费用界限划分的第一个方面的划分工作。
    2.处理费用的跨期摊提工作。包括将本月实际支出而应该留待以后月份摊销的费用，计作待摊费用；将以前月份开支的待摊费用中应由本月负担的份额，摊入本月的成本；将以前和本月尚未开支但应由本月负担费用，预提计人本月的成本。也就是说，要做好前述二个方面费用界限的划分工作。
    3.将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。这是本月生产费用在各种产品之间横向的分配归集，是前述第三个方面费用界限的划分工作。就莱一种产品来说，它的生产费用纵向归集程序一般为：（1）原材料、应付工资等生产费用，能够直接计入产品成本的，直接计入产品本月成本，另外部分根据使用部门分别计人辅助生产成本、制造费用；（2）对待摊和预提费用进行分配，分别计入制造费用和辅助生产成本；（3）对辅助生产成本进行分配，其中分配到基本生产车间的，计入制造费用；（4）对制造费用进行分配，将应分配到本产品的归人到产品本月成本之中。
    4.对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工成本和月末在产品成本。这是生产费用在同种产品的完工产品与月末在产品之间的分配和归集，是前述第四个方面费用界限的划分工作。