2012年价格鉴证师基础理论第八章讲义11

会计考友

第六节 财务报告
    一、财务报告概述
    企业财务报告是反映企业财务状况、经营成果和财务收支情况的书面文件。编制财务报告是企业对外提供财务会计信息资料的一种重要手段，也是企业财务会计工作的一项重要内容，是会计核算工作的结果。
    财务报告所提供的会计信息，是投资者、债权人、银行、供应商等会计信息使用者了解企业的财务状况、经营成果和经济效益，进而了解投资风险和投资报酬、贷款或借款能否按期收回等情况的主要来源，是投资者进行投资决策、贷款者决定贷款去向、供应商决定销售策略的重要依据，也是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策、经济决策的重要信息来源。
    企业财务报告按照报告使用者的范围又可以分为对内财务报告和对外财务报告。前者是供企业内部有关方面了解会计信息的财务资料；后者是对企业外部有关方面提供企业财务信息的文件。企业对外财务报告主要包括对外报送的财务报表和财务情况说明书。其中财务报表由主表、附表和报表附注三部分组成；财务情况说明书则说明了企业财务状况和经营成果方面的主要情况和重大财务事项，以及对编制报表采用的会计政策和处理方法等的说明。
    二、财务报表
    财务报表又称会计报表，是根据日常或一定时期的会计核算资料编制的，反映企业一定时期经济活动和财务情况的表格式文件。财务报表按照编制时期，可分为日报、周报、旬报、月报、季报和年报。其中年报又称年度财务报表，亦称年终决算报表，包括了规定对外报送的全部财务报表。
    （一）资产负债表
    资产负债表是反映企业在某一特定时期资产、负债和所有者权益及其构成情况的财务报表。它根据"资产=负债+所有者权益"这一基本公式，依照一定的分类标准和一定的次序，把企业在某一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。
    资产负债表采取了资产总额和负债与所有者权益总额相平衡对照的结构。因此，资产负债表的项目，分为资产、负债和所有者权益三类，并分别结出总额。其中在资产和负债类项目中，还需分别划分流动资产、非流动资产、流动负债和长期负债，并分别结出总额。
    资产负债表设计时可以采用前后期对比方式编列，表中各项目不仅列出期末数，还列示了年初数，相当于两年期的资产负债表（亦称比较资产负债表），报表使用者利用期末数与年初数的比较，便可了解企业财务状况变动情况以及企业经营发展趋势。
    （二）损益表
    损益表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。它根据"收入-费用=利润"这一平衡公式，依照一定的标准和次序，把企业一定时期内的收入、费用和利润项目予以适当排列编制而成。
    损益表能够反映企业在一定会计期间的利润形成及其分配情况。当损益表之外单独编制利润分配表时，利润分配表作为损益表的附表，损益表只反映利润的形成。当利润分配情况反映在损益表中时，损益表不仅能够反映利润的形成。还可以反映利润的分配。
    （三）现金流量表
    现金流量表是反映企业会计年度内，其现金流入与流出情况的报表。这里现金的概念是指现金及约当现金。现金指的是库存现金、银行存款和其他货币资金；约当现金指的是企业拥有的原定期限等于或短于3个月的投资，如国库券等。现金流量表是一张年度报表，也是一张动态的报表。
    现金流量表主要是提供一个会计主体某一特定报告期现金流入和流出的信息。它提供了该会计主体经营活动、投资活动和筹资活动所引起的现金流量，以及揭示了不直接影响现金的投资、筹资活动。企业编制现金流量表可对投资者、债权人和其他有关方面起到如下作用：
    （1）评价该企业在将来产生现金流入量的能力；
    （2）评价该企业偿还债务、支付股利能力以及对外筹资的能 力：
    （3）分析本期净利与经营活动现金流量差异的原因；
    （4）分析报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。
    现金流量表的结构主要划分为经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资活动的现金流量三个部分。除此之外，还需按全部财务资源概念披露不涉及现金的投资及筹资活动，它的披露可作为附表或注释方式单独披露。
    （四）所有者权益变动表
    所有者权益变动表是反映企业一定会计期间内所有者权益各项内容变动情况的报表。如反映所有者权益总量的增减变动、所有者权益增减变动的重要结构性信息等