2012年注税考试税法一预习——进项税额

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　　　　(一)进项税额的含义

　　纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。
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　　(二)准予抵扣的进项税额

2 R9 B  v: H2 P/ d8 U# U) T　　以票扣税：2项 计算抵扣：2项
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　　增值税专用发票 外购免税农产品
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, W, Z: H% L' i/ i) g　　进口增值税专用缴款书 运输费用进项税额

　　销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

　　2.从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
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6 U; ]) r; z, d, W+ a+ @+ G- l! I　　3.购进免税农产品：
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　　(1)一般农产品：按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。
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  A; f0 c. z. M　　进项税额=买价×13%
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" C7 K5 D& ~# b# g% V8 e　　(2)特殊农产品——烟叶
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5 R3 I+ m. O& }* Q5 d　　4.运输费用进项税额抵扣：
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& O- x! f8 I" L6 O5 ^+ ?　　一般纳税人外购货物或销售货物以及在生产经营中所支付的运输费用(代垫运费除外)，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。
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　　(1)其他规定：
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6 t. z0 z0 K& O　　①准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。
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　　②变化：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

7 Y  a+ {  e3 b0 l( V　　③增值税一般纳税人外购货物和销售应税货物所取得的由自开票纳税人或代开票单位为代开票纳税人开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额。

　　(2)抵扣范围：外购货物、销售货物所支付的运费
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　　(3)运费抵扣的基数：运输单位开具的货票上注明的运费和运费建设基金，不包括装卸、保险等杂费(运用加法或减法)。

　　(三)不能抵扣的进项税额：共10项

　　重点掌握3～7项
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3 d1 x- W0 h) y2 h7 z; P" i　　不得抵扣项目 解析
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0 n' F& m% C6 F5 ?5 f0 W* i4 Q　　3.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 【解析1】从原理理解
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　　【解析2】个人消费包括纳税人的交际应酬消费
  H) V' I( @. |+ _4 l　　【解析3】不动产、在建工程属于非应税项目

$ d0 d& |- D* K! ~( c  R　　4.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务
　　
: s6 C& V* s, v2 f  i9 [+ ^2 G　　【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失
' j' i  S$ u0 |* l  w' N  \　　【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除(需做进项税额转出处理)；在企业所得税中，准予作为财产损失扣除
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8 x) K. ]8 t; O# j/ H' {　　5.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

& O7 H* V* q, @+ k) z6 y　　6.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 【记住】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣
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　　7.上述第3～6项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 运输费用的计算抵扣应伴随货物

% l/ W6 h4 O, h2 G- O　　(四)抵减发生期进项税额的规定—进项税额转出
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　　转出方法如下：
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& b5 R1 ^. A  D8 h4 ~　　1.按原抵扣的进项税额转出：
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　　2.无法准确确定需转出的进项税额时，按当期实际成本(进价=运费+保险费+其他有关费用)乘以征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。

　　即：进项税额转出数额=实际成本×税率
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5 k3 l. K6 u! B' \& |) z3 e* |) s　　阅读推荐：2012年注税考试财务与会计预习——利润预测
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