中级会计实务讲座：非货币性资产交换（主讲老师：高志谦）

会计考友

　　
    本章讲的是一种会计处理方法，这章本身的知识点综合性不强，但计算过程比较繁琐，资料比较复杂，计算过程必须很细心。同时，本章可以结合存货、固定资产、无形资产、金融资产和投资性房地产等知识来出考题。
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, N* _! W* Q- f0 s    从近几年考试情况来看，本章以客观题形式出现，不考大题，分值一般为2～3分。从分值来看，本章不太重要。
  |2 S  H* L0 ^. S* o* {    主要内容
    1.非货币性资产交换的认定
    2.非货币性资产交换的确认和计量
. e" h6 c: f8 a* [0 O7 v3 t    历年考题
8 o! X2 D; l% \/ i& S    本章属于应用性章节，其内容在考题中多以客观题形式出现。本章的主要考点是非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算及以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理。
$ K  e# J1 r( {8 v' N: y    考生在学习本章时应重点关注换入资产入账价值的确定、商业实质的判断等知识点。本章内容可以与其他章节结合出主观题。
    单项选择题
    1.（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。
    A. 50 　　B. 70 　　
    C. 90 　　D. 107
; B1 Z% W% t( B; [% [    【答案】D
! ^  ], s; @6 U  n$ o3 Q    【解析】本题考核非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算。换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值100－收到的补价10＋换出资产的增值税销项税额17＝107（万元）。
+ Q" F2 i; X' U4 U. i6 e9 o2 L    2.（2008年）甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）万元。
% p* j  Z7 ]- o- Y/ L& o' ~    A. 538 B. 666  
' W( ]& D% @6 \+ W    C. 700 D. 718
5 c7 D' l! U- `    【答案】B
    【解析】本题考核非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算。不具有商业实质情况下，换入资产的入账价值＝（1 000－250）＋（120－24）－180＝666（万元）。
( ~7 z" Y$ }2 \' [$ B; B* J  B    判断题
9 N9 i7 t7 v# d- ^" O    1.（2010年）具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（ ）
0 ?0 r/ ?9 M& g4 J    【答案】×
    【解析】本题考核具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理原则。这种情况下应将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
    2.（2009年）在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（ ）
/ s* |7 F0 x5 g; ?+ d9 {    【答案】√
   
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