2012会计实务知识点总结：消费税账务处理

会计考友

　　　　导读：税收账务处理一直是会计实务的难点，而消费税属于流转税，是我国大税种之一，下面我们就一同来学习一下，消费税的账务处理吧。
4 h9 u" Y' Z. _, M3 `* M2 b- x( o　　消费税又称货物税，是以特定消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。
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, |5 l" J; W# I" t0 ~  h. U　　涉及消费税的处理，委托加工物资直接销售，那么委托方的账务处理是：
; a0 J4 h8 s8 C, s% ~, c
7 f, T7 X4 y% ]9 u: @  r　　借：委托加工物资

　　　　贷：银行存款
& x& u! f4 B) Z$ F2 I! }5 [
　　委托加工物资继续再加工，那么，委托方的账务处理是：

4 a: R! P( K6 U　　借：应交税费——应交消费税

6 G/ t/ z7 R; R, F) p　　　　贷：银行存款

) L) j# P8 u! |+ X9 `# l, M: m　　受托方的账务处理是：
8 B( T( P5 ^% l' B8 G
6 \. B9 c# F& D4 r　　1、收到受托加工的材料时，按合同价(或不记录实际金额)登记备查簿，借：受托加工物资——某公司(注明物资数量)，领用时作相应的附注说明。

　　2、对于加工过程中发生的生产成本：
" z% L% c" j% ?0 R. Y2 e; R" |' I, i
. x- ~) R3 x3 _. D* @; e! f　　借：生产成本
* ^' ~" C" _/ j5 l, X* N
　　贷：原材料——辅助材料

　　应付职工薪酬

　　制造费用
" B5 I; Z, U8 P& }# l& f
　　3、加工完成按合同规定发给委托方时：
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　　(1)确认销售收入
) T  I, L# v5 \1 `( g
" K/ n, A* i7 r$ \/ h　　借：应收账款(银行存款)

2 R; @, B5 g- L9 x　　贷：主营业务收入 (不含税加工费)
' p+ J6 N5 ~- C  f" d' p: L$ k9 z( p3 o' ^
. e0 @: x0 W8 \　　应交税费——应交增值税(销项税额) (不含税加工费*增值税税率)
2 P( a8 u! L) }7 ^  J2 [3 ^
. B" G& [# O6 F6 `　　应交税费——应交消费税 (同类产品的价格或组成计税价格*消费税税率)

　　(2)同时结转销售成本，
  Z2 o& E3 z* x/ }- H& F
　　借：主营业务成本

# B7 Q2 P, _9 x) I0 |　　贷：生产成本
3 E- l: v9 A( h0 K
3 S4 p# B3 ~' }* J　　(3)在备查簿中将受托加工物资注销，贷：受托加工物资——某公司(注明物资数量)

　　4、受托方上交消费税时：

　　借：应交税费——应交消费税
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　　贷：银行存款

- Q" d6 @+ A6 o' e# v' o5 m　　【例】新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税=500×[(10×12+10+10)÷(1-10%)]×10%=7780(元)
% P% d6 v5 n: q. r- B4 y% X
　　应纳增值税=(10+10)×500×17%=1700(元)

　　新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，则相关账务处理为：

　　①发出原材料时：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　60000

  ?# k- c% _2 x) d# z　　　　贷：原材料—橡胶　　　　　　　　　　　60000
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$ q% V* Q; `7 m+ L5 }. q. u　　②支付加工费、增值税：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　10000

" ^% U  [  C3 R　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)　1700
% N7 P  V! R4 e, D
% _3 s" w+ c# C) B0 t　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11700
8 ^9 `! ~. `% e/ F* B1 C
2 q3 V, S% U. |; Y3 M( K9 u　　③支付代收代缴的消费税：

+ C% _4 Q7 ^  W- }- T, ~0 B) k6 @　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　7780
! s" B% p! Y. _1 S( n. j+ @
; Y5 y& h. d& b* y　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7780
1 w' I$ t9 k6 A+ P) ?
　　④收回入库后：
2 d' ~& h" Z" w; M
1 [# m  P. l; _& ~* G0 J. M1 a　　借：原材料—轮胎　　　　　　　　　　　77780

　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　77780

　　⑤对外销售时：
3 T8 {5 s& Y5 I5 c( o9 ]
　　除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本：

% |1 f1 G3 ]( i" l　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　77780
, ^( H. v+ a' ]9 L+ N4 Q0 e: ?
. x7 ^7 s9 o* X  C- H　　　　贷：原材料—轮胎　　　　　　　　　　　77780
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; ?6 h+ b$ P$ U7 U( o　　相关推荐：简单学职称－－长期股权投资的初始计量
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