经典讲座：或有事项的确认与计量

会计考友 · 发表于 2012-2-22 19:22:36

　　　　各位学员朋友，这一次讲座围绕中级会计实务中的或有事项展开，虽然或有事项不是很难，但是或有事项仍然是一个考点，而且联系着所得税以及资产负债表日后事项的知识，值得大家关注一下。希望大家能用心听完。当我们把一个个知识点攻破，我相信到时候考试也就是水到渠成的事了！

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下面是根据讲座做的小结以及练习，大家可以结合着这些听讲座。

　　或有事项的学习顺序应该是这样的：或有事项的概念特征

或有事项的确认

判断预计负债

判断后该如何计量

最后如何披露。

　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

　　常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现、环境污染整治等。其中，亏损合同、重组义务是本准则特别规定的或有事项。
　　
　　或有事项的确认：

　　与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：

　　1.或有事项产生的义务是企业的现时义务；

　　2.义务的履行很可能导致经济利益的流出；

　　重点把握“很可能”的标准确认（或有事项发生概率的判断）：

基本确定
大于95%小于100%
很可能
大于50%小于等于95%
可能
大于5%小于等于50%
极小可能
大于0小于等于5%

　　3.该义务的金额能够可靠地计量。

　　应注意的是，估计或有事项相关现时义务的金额，应当考虑下列因素：

　　①企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，并在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
　　②相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。未来应支付金额与其现值相差较大的，如30年后油井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。

　　③企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，如未来技术进步、相关法规出台等。

　　④企业不应考虑预期处置相关资产的利得。

　　或有事项的计量：

　　（1）最佳估计数按照如下方法确定：

　　①预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。

　　②在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：

　　a.或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。
　　b.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不只一个。如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务，应根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算确定应予确认的负债金额(即计算加权平均数)。

　　（2）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。在确定补偿金额时应注意：

　　①补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，即发生的概率在95%以上时才能做账，将补偿金额计入账内。

　　②补偿金额应单独确认为资产，即应计入“其他应收款”科目，不能直接冲减“预计负债”。

　　③确认入账的金额不能超过预计负债的金额。如果确认补偿金的金额超过了预计负债的金额，将使利润出现正数，等于确认了或有资产，这违背了谨慎原则。

　　常见的预期可获得补偿的情况有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的补偿;在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求;在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。

　　（3）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

　　账务处理：①需要调增预计负债的

            借：管理费用、营业外支出等相关科目

　　             贷：预计负债

　　       ①需要调减预计负债的

            借：预计负债

　　             贷：管理费用、营业外支出等相关科目

　　【例．单选】敖东公司涉及一起诉讼案件。根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，敖东公司在该起诉讼中胜诉的可能性有35%，败诉的可能性有65%。如果败诉，将要赔偿10000万元，另需承担诉讼费80万元。在这种情况下，敖东公司应确认的负债金额应为( )万元。

　　A.0 　B.80　 C.10000 　D.10080

　　【答案及详解】D

　　败诉的可能性是65%，说明是很可能败诉，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定，即10 000+80=10 080(万元)。

该题包含了“或有事项的确认和计量”知识点。

　　【例．多选】对于或有事项相关的义务要确认为一项负债，应同时符合的条件有( )。

　　A.该项义务为企业承担的现时义务
　　B.该项义务为企业承担的潜在义务
　　C.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业
　　D.该义务的金额能够可靠计量

　　【答案及详解】ACD

　　按照规定，与或有事项有关的义务确认为负债的条件（上面有提到），或有事项产生的义务必须同时符合三个条件时，企业才能将其确认为一项负债。选项B不属于与或有事项有关的义务确认为负债的条件。

该题针对的是“或有事项定义及特征”知识点。

　　【例．判断】企业在计算预计负债时不考虑与履行该现时义务所需金额的相关未来事项。( )

　　【答案及详解】错

　　企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将会发生，则应当在预计负债计量中予以反映。

该题考察的是“预计负债的确认条件”知识点。

　　【例．计算】大海公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，按照税法规定，企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除，假定不考虑其他纳税调整事项，企业按10%提取法定盈余公积。

　　(1)大海公司为洋洋公司提供担保的某项银行借款1000000元于20×8年9月到期。该借款系洋洋公司于20×5年9月从银行借入的，大海公司为洋洋公司此项借款的本息提供50%的担保。洋洋公司借入的款项至到期日应偿付的本息为1180000元。由于洋洋公司无力偿还到期债务，银行于11月向法院提起诉讼，要求洋洋公司和为其提供担保的大海公司偿还借款本息，并支付罚息50000元。至12月31日，法院尚未做出判决，大海公司预计承担此项债务的可能性为60%，估计需要支付担保款500000元。

　　(2)假定20×9年6月15日法院做出一审判决，洋洋公司和大海公司败诉，大海公司需为洋洋公司偿还借款本息的50%，计590000元，洋洋公司和大海公司服从该判决，款项尚未支付。大海公司预计替洋洋公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。

　　(3)假定大海公司20×8年度财务会计报告于20×9年3月20日报出。20×9年1月25日法院做出一审判决，洋洋公司和大海公司败诉，大海公司需为洋洋公司偿还借款本息的50%，计590000元，洋洋公司和大海公司服从该判决，款项已经支付。大海公司预计替洋洋公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。

　　要求：

　　根据题意，分别编制事项(1)～(3)的相关会计分录。

　　【答案及详解】　　

　　(1)大海公司20×8年12月31日应作如下会计分录：

　　　　借：营业外支出 500 000

　　　　　　贷：预计负债——未决诉讼 500 000

　　(2)大海公司20×9年6月15日应作如下会计分录：

　　　　借：预计负债——未决诉讼 500 000

　　　　　　贷：其他应付款 500 000

　　　　借：营业外支出 90 000

　　　　　　贷：其他应付款 90 000

　　(3)在这种情况下，大海公司应按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理，会计分录如下：

　　　　借：预计负债——未决诉讼 500 000

　　　　　　贷：其他应付款 500 000

　　　　借：以前年度损益调整 90 000

　　　　　　贷：其他应付款 90 000

　　　　借：其他应付款 590 000

　　　　　　贷：银行存款 590 000

　　因按照税法规定，企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除，故该项负债的账面价值等于其计税基础，不存在暂时性差异，所以这里不涉及到所得税费用的调整。

　　　　借：利润分配——未分配利润 90 000

　　　　　　贷：以前年度损益调整 90 000

　　　　借：盈余公积9 000

　　　　　　贷：利润分配—未分配利润9 000

该题是典型的或有事项例题，值得好好琢磨一下。

　　本次专题内容结束，在学习上面相信会对大家有所帮助的。小编们会继续为大家准备新的专题以便大家学习，敬请期待哦！☞☞

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