2012年注税考试税法一预习——一般纳税人应纳税额的计算

jamesldcr

　　
) v/ n! C4 U5 G- C' n　　纳税额=当期销项税额—当期进项税额

, I( H+ p0 {$ V9 G3 c1 j　　(一)计算应纳税额的时间界定：
; ?0 U( l3 R7 `: g
0 x; p( t7 J& b! P+ G. s　　1.销项税额时间界定：

　　关于销项税额的“当期”规定(即纳税义务发生时间)——总的要求是：销项税计算当期不得滞后。

　　增值税纳税义务发生时间有以下两个方面：销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物，为报关进口的当天。

　　(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天
0 Q- \3 s- D' ^2 g% G
; `) r& ?1 C: ], m1 U7 t5 u0 D# R　　(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

　　(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。

! e5 x. [9 ~4 [) h) S, n　　(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

' B% U- B5 g' q　　(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

　　(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天
' l6 B( B# V$ m
3 P; J' e( ?1 P　　(7)纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

　　【提示】注册税务师考试中，此考点为应用型考核点。
' o3 F0 a4 t- ?7 a7 O1 _; z
　　2.进项税额抵扣时限

1 M( M+ \1 o  a+ ^1 D3 A　　【重要变化】2010年1月1日后开具：
$ J9 n5 M9 p6 m2 J) r% D& U
9 y4 z# c1 R8 v& }$ a  r- [　　(1)增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
" Y# P% s0 ~- L5 j+ O/ u+ l
　　(2)实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。

　　(3)新增内容：扣税凭证丢失后进项税额的抵扣(P119)
' m3 ?( V- J2 g5 x
　　(二)扣减当期销项税额

　　因销货退回或折让而退还给购买方的增值税，扣减当期销项税额。
0 S* l) u2 R: t5 e8 l
/ ]/ }4 @% l# p0 C: M; \　　(三)扣减当期进项税额

' G' d( e* m" X# Y8 c+ V4 ]　　1.进货退回或折让

　　因进货退回或折让而从销货方收回的增值税，从当期进项税额中扣减；如不扣减，造成进项税额虚增，不纳或少缴增值税，按偷税论处。
7 _! H3 l6 O+ }/ r0 u
　　2.商业企业向供货方收取的返还收入税务处理

　　对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。
" S5 m. i# n9 V7 d6 w7 [6 i
$ A- ]" e$ `. X- ~( s% r　　冲减进项税额的计算公式为：
+ D& e6 m0 B) p
　　当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金÷(1+所购进货物适用增值税税率)×所购进货物适用增值税税率
- J( F8 L* S2 i( `
$ R, Y: g9 i" F: s0 M　　商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。

　　3.已经抵扣进项税额的购进货物发生用途改变的税务处理(上节讲过)。

# b/ a/ j/ _) d( e0 m1 p3 d% Y* t　　(四)进项税额不足抵扣处理

/ P; I  w# ]& B. o　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额