2011年职称考试 建造合同收入的确认和计量概述

会计考友

　　　　一、建造合同的类型

3 \& y# J$ E8 n　　建造合同是为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
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: R& a6 w) L8 T- M2 M3 r) X8 [+ A/ }' S　　二、合同的分立与合并

' Z4 j# K1 l& h) H' ^　　1.合同分立

+ N! p7 n! F7 \* m  w& I　　一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：
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) W2 \& B) [/ E# f. p/ `' T　　(1)每项资产均有独立的建造计划;
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　　(2)与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;

8 q7 V* X: O; ?2 C' D4 }9 {! _　　(3)每项资产的收入和成本可以单独辨认。
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2 D2 L, D! o* U) p6 ^+ `' V& s/ Z　　2.合同合并
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　　一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件时，应当合并为单项合同：

$ v, l+ u2 u" K' s8 k　　(1)该组合同按一揽子交易签订;

6 m/ M* s! M  p2 s2 D8 r2 o8 v. D　　(2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;

　　(3)该组合同同时或依次履行。
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5 b- v0 ], W. y2 B　　3.追加资产的建造
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　　追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：
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! D+ o! M4 s) Q4 Q9 t　　(1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异;
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, @1 D$ ^# z  k' U% C/ k　　(2)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。
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　　三、建造合同收入和成本的内容

　　1.建造合同收入
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$ c" \& r7 d" ^5 K　　建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

　　2.建造合同成本

! ^8 {3 Y. V- I8 \) e- A　　建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
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　　因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足相关条件的，应当直接计入当期损益。

　　四、合同结果能够可靠估计时的处理
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　　在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
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; X" |1 p) M2 s* c　　企业应当区分固定造价合同和成本加成合同，分别判断建造合同结果是否能够可靠地估计。
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　　企业确定合同完工进度可以选用下列方法：

0 q) ?; P% V# T. J　　1.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。

　　2.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。

　　3.实际测定的完工进度。

　　五、合同结果不能够可靠估计时的处理
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0 j0 t. k+ M; K& h4 p2 Y　　1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

6 x$ M' q2 g1 u, {; k　　2.合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

5 q( N  j5 d7 Q- z# h3 F　　六、合同预计损失的处理

　　建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。
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