2012年单证员考试基础理论知识预习讲义(47)

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# r0 Y$ a, d! Y% |" c# B　　单证员考试基础理论知识预习讲义（47）
. k% P* ^2 l/ D' l, ^" [5 @　　一、进口关税
　　1、进口关税的含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。这属于一种重要的经济保护手段。
　　2、进口关税的种类
3 k" O9 T, m( e* m) t" ^+ @: h* u　　★从征收关税的标准来看，进口关税分为：
" j0 W- M9 G( ~4 q$ D1 H5 V6 }　　（1）从价税 （2）从量税 （3）复合税
+ H7 Z4 L4 I3 F# ?0 C2 E　　（1）从价税：以货物的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系。
　　公式：进口货物从价税应征税额=货物的完税价格*从价税税率
　　完税价格=CIF价格
　　=CFR价格/（1-保险加成*保险费率）
9 R0 ^1 I/ Y3 l5 B8 Y/ j- V# V　　=（FOB价格+运费）/（1-保险加成*保险费率）
7 g( u. w. v5 t0 {) G) r　　世界上大多数的国家都采用的就是这种计税标准。
　　（2）从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如说重量、数量、容量等）。
# m  b  |+ V, s: t9 z% Q　　公式：从量税应征税额=货物计量单位总额*从量税税率
  [: @" I6 Q0 D, V　　采用此税率的货物有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡
　　（3）复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。
　　公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额
/ m2 J( S! Q4 h4 _* x# i0 n　　=货物的完税价格*从价税税率+货物计量单位总额*从量税税率
　　采用此税率的货物有：录像机、放像机、摄象机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等
　　3、补充：增值税
- ^6 {) d+ z% E8 n0 `0 h　　1）、其他环节的增值税由税务机关征收，进口环节税由海关征收。
) [8 \( N2 ^5 V' W7 \# j" z7 b　　2）、起征额为人民币50元，低于50元的免征，基本税率为17%
　　3）、公式：应纳增值税额=组成价格×增值税税率
　　组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额
　　要计算增值税税额，要先算出关税完税价格，关税税额，再算消费税额。
. o1 ^# \2 J$ x　　例：1、多项选择题：
　　对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（ ）
　　A、进口货物完税价格 B、进口货物关税税额
8 j8 ^8 `2 ]2 A, Q. S0 E& N7 {　　C、进口环节消费税税额 D、进口环节增值税税额
" v% {, H4 g/ ~. Z, Y; q) [6 T　　答案：ABC
　　解释：从公式：应纳增值税税额=组成价格×增值税税率
2 W' d6 Q" \, D: F1 E　　组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额
　　因此答案应该A、进口货物完税价格 B、进口货物关税税额 C、进口环节消费税税额
/ A9 m9 D7 \& U. O　　2、某公司进口一批货物，该货物的进口关税税率为30%，买卖双方成交价格为FOB BARCELONA 20000美元，运费为1500美元，保险费率0.3%，增值税税率为17%，海关填开税款缴纳通知书，当日的中国人民银行公布基准汇率为100美元=810.00人民币，要求计算该批货物的进口关税税额和进口增值税税额。
3 I* m$ M& Z# E' E　　解析：进口货物美元的完税价格=（FOB价格+运费）/（1-保险加成*保险费率）
　　=（USD20000+USD1500）/（1-110%*0.3%）
　　=USD21571.18
　　折合人民币为：RMB174726.60（USD21571.18*810.00/100）
3 M. I8 ?% E( v  w+ A) w% @　　进口关税税额=完税价格*适用的进口关税税率
7 ~: ^8 T5 B9 p2 ~5 L, K7 m　　=RMB174726.60*30%
/ c/ N; B$ j& J( a$ i　　=RMB52417.98
　　进口增值税税额=（ RMB174726.60+ RMB52417.98）*17%
　　=RMB38614.59
; C9 X$ y4 K' E7 g3 a' c5 M' A　　二、出口关税
　　出口关税是以出境货物和物品为征税对象。
! k* g, q$ H+ c9 J: ?　　征收出口税的目的主要是为了限制、调控某些商品的出口。
8 H1 P* N. \, C1 ~' Z) R6 j, w( Z　　1、从价税：
! c3 C3 w% Y+ @+ n' k% D" ]) K　　公式：应征出口关税税额=出口货物完税价格*出口关税税率
3 ?$ Q* [' D8 m/ a7 i　　出口货物完税价格=FOB/（1+出口关税税率）
　　例：国内某企业从上海出口合金生铁一批，申报出口量100吨，价格为FOB上海120美元，关税税率为20%，已知外汇折算率1美元=人民币8.10元，要求计算出口关税。
　　解析：出口货物完税价格=FOB价格/（1+出口关税税率）
　　=（USD120*100）/（1+20%）
　　=USD10000
2 s" Q! V3 o9 k- ?5 p: w　　将外币折算成人民币为：RMB81000
/ a* c9 E/ n) L　　出口货物应纳关税税额=出口完税价格*出口关税税率
　　=RMB81000*20%
　　=RMB16200
　　2、从量税：
　　出口货物应纳关税税额=出口货物数量*适用的单位税额
　　例：某外贸公司出口某商品20000件，该货物出口税率为“RMB0.2/PC”，买卖双方成交价格为CFR GDANSK US$40000，计算应缴纳的出口税费为多少？
& b8 u6 P& |1 [　　解析：出口货物应纳关税税额=出口货物数量*适用的单位税额
  \" B# C  V/ I( J, w　　=20000PCS*RMB0.2/PC
- i( q7 k# q* H0 C8 g3 p　　=RMB4000
: Z3 i( [. m0 ?; z$ J6 I& H　　三、税款滞纳金
- O! a% N! I8 m- Q( V$ |　　（一）征收范围
/ C9 B4 ~, k# {1 H# y7 o　　1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。
5 u  }) n$ a( W4 V1 [　　2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。
" Y& Y& h/ R' o　　3、征收标准：0.5‰，滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。
+ [' T; s( R* i: D　　4、计算公式：关税滞纳金=滞纳金征税税额*0.5‰*滞纳天数
　　例：某公司进口货物应缴纳关税人民币8709.63元，增值税人民币16287.00元，海关于2004年9月2日（星期四）填发“税款缴纳通知书”，该公司在2004年10月11日（星期一）缴纳税款。计算海关应征收的滞纳金。
　　解：确定欠缴的税款总额=关税+增值税
　　=RMB8709.63+RMB16287.00
& T( N' P2 Z3 x4 S　　=RMB24996.63
7 z3 l% \4 e2 o! K- f7 y) \& s　　确定滞纳天数=24天
0 Q$ p: D8 l8 L( `5 i% V# S　　海关填发“税款缴纳通知书”之日为9月2日，交纳人应当最迟于9月17日（星期五）缴纳税款，9月18日之后为滞纳天数，至10月11日共滞纳24天。
　　滞纳金金额=滞纳税款*0.5‰*滞纳天数
0 }1 J- R2 N1 b: _　　=RMB24996.63*0.5‰*24
: R; w4 B8 o5 h8 v2 d7 ~　　=RMB299.96
6 ~! H  ^" X; l5 i0 ~　　四、滞报金
6 H9 K5 c0 ^) V7 E　　报关期限是指货物到口岸后，法律规定收货人或其代理人向海关报关的时间限制。《海关法》第二十四条规定，进口货物的报关期限为自运输工具申报进境之日起14日内，向海关申报。
　　超过这个期限报关的，由海关征收滞报金。
　　滞报金按日计征，其起征日为规定的申报时限的次日，截止日为收货人向海关申报后，海关接受申报的日期。
6 ]( a) k& o8 V9 @( Z　　滞报金的日征收金额为进口货物完税价格的0.5‰，以人民币“元”为计征单位，滞报金的起征点为人民币50元。
　　其计算公式为：进口货物完税价格×0.5‰×滞报天数。
' A# O! L( l6 R1 Y" t' _　　例：下列关于海关征收滞报金的表述，正确的是：
! e2 I! G$ n3 h7 p9 q　　A.计征起始日为运输工具申报进境之日起第15日，截止日为海关接受申报之日（即申报日期），起始日计入滞报期间，但截止日不计入滞报期间
　　B.滞报金的日征收金额为进口货物完税价格的5‰
　　C.滞报金计算至人民币“分”
' I3 s# x2 R6 B$ l5 b　　D.滞报金的起征点为人民币50元
　　答案：D