1.多次交易达到合并
- a: Y/ y+ e r7 a0 `: k6 u3 F8 |4 c
" N) E, i9 X7 o/ @ 将原持股比例调至公允价+购买价与合并日子公司公允价算出合并商誉 & Z+ |& I5 e! g8 U0 E' N
8 F* |- b- Q/ |7 b6 C# m @ 借：长期股权投资
/ h6 S; n& J: m; n
- g p! K# V0 G; Z9 } } 贷：投资收益 $ ~" Z8 C7 G7 h3 N3 P
, b1 n Y. d1 n; w1 T
借：资本公积-其他资本公积 8 v) g ^* T" d" ?' o2 |
a6 m0 c% w5 U; K 贷：投资收益 * m! T+ h. |: [* x2 w9 H/ W, H
# u6 `) }8 ?1 o" p+ A6 r2 M 2.丧失控制出售股权(确认投资收益) 6 T# {, D* e) `4 T1 n8 }
) o+ {3 y" C7 i' S! D9 e$ z+ { 剩余股权调整至公允+售价与子公司持续计算下来的公允价之差计入投资收益 " o4 K8 b- L8 J2 }4 p) ~" B: A
6 h: W3 a3 q$ i( V0 c( F
这里由于子公司在个别报表已经确认了投资收益，所以要对投资收益做处理 ; o/ t$ W" l3 d2 O
3 X% s p- Z- m
具体步骤：
6 B3 G1 V3 E- w- [
2 `% t7 u1 `$ N 第一步 调整剩余部分到公允 . R* l1 h: ~8 g& R4 H' x% V
6 @$ e- g" N% W, k* P; `
借：长期股权投资 3 B5 M3 g1 L+ x ~
0 c) ^) n1 v" c) w* s9 ?4 B 贷：投资收益
: P5 H# i3 @! `& F) J" s5 S( @7 G T w V- b# \! e& I9 O$ s
第二步：对出售部分用权益法 7 O7 U# i" f% t: c2 y L$ h
: ]' f6 ], N' @ ?" a# H1 h" w! l 快速分录：
* r+ x6 P8 a, a) P
- Y F2 V3 F0 _6 I7 `+ ]& T; @ 借：投资收益(出售部分*调整后利润)
# W- G1 M1 x+ o6 K; }
; T* w7 U; W% ]8 v 贷：未分利润
/ Y1 `% d0 V' v5 Z; v2 ]6 p3 h5 V, Z5 r ~ q. J# Y2 X* w1 o8 o
投资收益(不影响损益)
& T" d7 s3 w' I. N. u! k( n' [" w f) P( Q% Z# S
第三步：其他权益变动引发的资本公积计入投资收益
+ C1 X2 j5 `2 B4 d9 d: v: P7 N( G; G6 R4 B1 L* J# Z. t, K' p
3.处置不丧失控制
4 {3 U% ]1 O& e p& f9 F
: i5 i* S! @+ y {. U% w 处置价款与持续计算下来的可辨认资产公允价值*持股比例计入资本公积
: H0 P w# f4 w
6 g% t! n8 S$ r 由于个别报表确认了投资收益冲完投资收益会有差额，做如下调整：
9 x- N W; V; X/ ^6 q2 W0 T6 q
t7 d* H( I- r. r- p |9 H5 V 恢复商誉对处置部分和剩余部分用权益法 快速分录： % q! M. H W8 s' |: Q8 g
4 k0 }5 R; }. V 借：长期股权投资 (剩余持股比例*利润+恢复的商誉) % v: S3 t% _0 y& H" u! D
, U; ~- O) t5 y/ S3 o
投资收益(未抵完部分) ! h' `0 ~: R' _# O! M' c
0 ?/ S# Z; s/ I7 J0 J7 m% {
贷：未分利润 7 ~& D$ b y5 i z2 Q/ H9 ]" w2 S2 A
& Q3 H; |6 I e 4.购买少数股东权益 8 y7 i- \2 ]2 [; H
- I0 v6 J$ R4 B2 O6 C 借：资本公积(冲减新购入股权产生的商誉) Q& f. q1 K" }0 n# ?
7 y% ]- J. c: i
贷：长期股权投资 6 e( P) f% [; ^, I, w) q
+ i+ P/ r4 r' s: M0 n5 \+ Q+ `
借：长期股权投资(对原持股比例做权益调整) # E+ p& o! ?4 E' e7 F% v$ o$ a
4 u$ U% a6 |& }. B% c# ]
贷：未分利润
) q8 j# b7 a1 A* q5 A& c$ z# T; `8 ]& [% c
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发表于 2012-2-22 19:44:37
