2012年税法一预习——金银首饰征收消费税的规定

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　　　　(一)纳税义务人
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　　在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。
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; P: b1 O0 `- o$ a　　金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位(以下简称经营单位)以外的单位和个人的业务。

# J* }$ f. v  x! @5 @　　下列行为视同零售业务：

　　1.为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务；

　　2.经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面；
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　　3.未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。
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- a' ]5 h7 o$ ^" G  o　　(二)改为零售环节征收消费税的金银首饰范围
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　　仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。
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　　不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰(简称非金银首饰)，仍在生产销售环节征收消费税。

　　(三)应税与非应税的划分
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　　经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。

) {; _& v+ D' B2 f4 m　　(四)税率
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! Q3 |+ q, @% P+ l4 P" p3 t; o　　(五)计税依据

+ n( k! y! v* v4 b  d' X　　1.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税额，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税额的销售额。
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& d& T8 ?0 q8 _3 E$ x　　金银首饰的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)
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　　2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
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8 G5 [' u! R: G) Z　　3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
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　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率)
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4 P& O: k" q+ H9 ~' k　　4.纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。(此时金银首饰增值税计税依据也照此计算)
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7 Q7 i, N6 o* n4 q　　5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=[购进原价×(1+利润率)]÷(1-金银首饰消费税税率)
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　　纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。
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: j8 s- L5 C/ m0 T2 G　　6.金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。

　　(六)申报与缴纳

　　1.纳税环节

9 K+ ]) j- N. K) K4 J( |　　纳税人销售(指零售，下同)的金银首饰(含以旧换新)，于销售时纳税；用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。

+ m0 c+ j) R+ @/ j　　金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。
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4 K! A& a" F) y　　个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。

7 z9 U, q) Y4 q! l. c4 h　　2.纳税义务发生时间

% M$ ?0 u: S6 U5 d( d8 E　　(1)纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭证的当天；
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　　(2)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；
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　　(3)带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。
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　　3.纳税地点：纳税人核算地
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