2012年注册会计师考试会计债务重组的总结

会计考友

　　　　学习这一部分，我们首先要理解何为债务重组，债务重组必须满足两个条件，第一债务人发生财务困难，导致债务人无法按期偿还债务；第二债权人做出让步，比如说减少债务本金，降低贷款利率，必须同时满足上述两个条件。  

　　其次我们要了解债务重组的形式：现金、非现金资产偿还债务，债务转为资本，修改其他债务条件，组合形式。这里就会涉及到债务重组损益的计算，债务重组损益=债务重组的账面价值-债务重组资产的含税公允价，如果包括处置非流动资产损益，处置非流动资产损益=处置非流动资产不含税公允价-账面价值-相关税费，债务重组的处理不同于非货币性资产交换最大的地方是可以产生2个损益。  
" _4 e5 M; z2 J
　　第三也是最重要的一方面－－进行账务处理。要学会如何进行账务处理，债务人和债权人的处理要进行区分。债权人的处理有相似之处，比较简单，一般来说，先抵减坏账准备，重组账面价值与重组资产公允价值差额借方确认营业外支出，贷方冲减资产减值损失，债务人处理则比较麻烦，需要正确确认损益。  

) B# y$ S; S# }% X# a　　这里介绍一个技巧，一般来说债务重组损失=债务重组收益；存在坏账准备情形下，营业外支出+坏账准备=债务重组收益；债务重组收益=坏账准备-资产减值损失，这3个公式可以进行换算，加快我们做题速度，因此建议大家要记住啊。  

! }7 c0 H1 O( Z$ n+ E' F　　1、现金进行清偿债务  

　　（1）债务人  

　　借：应付账款  
4 w7 D) d/ W) Y  s7 k$ j/ t
　　　贷：银行存款  
, m) p6 v5 S& h) p! U0 g/ _/ i
. H3 U  M1 K5 K  B　　　　　营业外收入  
/ x2 X* |- B. p" I$ q
# j+ F( M+ v$ r4 w6 d　　（2）债权人  

( |2 R2 Q) \+ U8 G; F　　借：银行存款  

$ O6 S" I" N7 ^; |　　　　坏账准备  
0 k" G! O, n* c( Y! V
: O+ ]# f; s/ p% T* D2 Q+ h　　　　营业外支出  
6 Y; t9 N4 R$ A! T7 N6 h. I
　　　贷：应收账款  

　　　　　资产减值损失  

" `2 R4 l, c2 S# i　　2、非现金资产进行清偿债务  
* L; i, K5 L. F% m. I/ a! \" @' U
　　（1）债务人  

% }& L% W! G0 |　　借：应付账款  

　　　　累计摊销  
  q" @" r/ y- B2 d. H3 Z
" k( [0 ]- ~% c4 u7 K- R" o$ Q　　　贷：固定资产清理  
" }1 m+ j' f1 N
　　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）  

　　　　　无形资产  
% d4 N8 \$ b3 t6 h: n- W5 {$ [8 J
　　　　　营业外收入－－债务重组损益  

　　　　　　　　　　－－处置非流动资产损益  

　　借：应付账款  
9 y1 r0 q- K( c1 Y# R; h! s0 X- X
　　　贷：主营业务收入  
  B. W, \5 ^! f) z! P# @% [
　　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）  

4 w" ~5 T: ~1 ], d% R- J' O- J* M　　　　　营业外收入  
" t# ]: a) i* I" J* C# F- j
! t+ ?; A" O/ L( Y/ n6 D$ g　　借：主营业务成本  
) o9 q$ K& z7 Y1 i6 [) j# m
　　　贷：库存商品  
. Y8 b& w! P- f+ t0 t
　　借：应付账款  
) g+ }( |- H2 P5 E
　　　　公允价值变动损益  
) U$ B3 r4 l1 }3 u* [+ e/ Q9 G) A
　　　贷：交易性金融资产－－成本  

! T2 Q( _  P" ?　　　　　　　　　　　　－－公允价值变动  
% o/ j: r+ F- ]3 l1 v3 p
+ a! e; x8 H9 J& K　　　　　投资收益  

  w. S% M6 M! F2 J　　　　　营业外收入  

% I/ X6 ~0 `2 p( d9 b　　（2）债权人  
) J8 w3 }4 ~/ O7 e
　　资产按公允价值入账，注意相关交易费用处理，长期股权投资，可供出售金融资产计入成本；交易性金融资产计入投资收益。  
; Q; j& E$ k7 J* P. S2 S
- [" A9 z) @" i0 N7 {　　借：交易性金融资产  

　　　　固定资产  

　　　　库存商品  

　　　　应交税费－－应交增值税（进项税额）  
1 C1 Q/ h) z- S) h
　　　　坏账准备  

$ W) c8 ^; X3 m7 S/ |' S3 t3 q5 S3 Y　　　　营业外支出  
$ |9 |  b- Z) x# J/ Y9 L5 X/ U
% m* W& n( N% x8 q5 j; n　　　贷：应收账款  
0 o: E0 F/ m& `3 F
　　　　　资产减值损失  

　　3、债务转为资本  

　　（1）债务人  

9 `; l* v" w) @# \　　借：应付账款  

　　　贷：股本  

' a2 a8 i2 S* P* x7 m0 a# p　　　　　资本公积－－股本溢价（佣金手续费冲减溢价）  
4 r. q  d7 N: N. M' q. a. Y
　　　　　营业外收入  
, B3 ^0 A+ x8 Y/ y5 H- A
　　（2）债权人  

　　借：金融资产  
$ R7 Z& i' }  V7 i8 s% J  O' \5 U
　　　　坏账准备  
6 @$ @8 {& \1 ~# M4 }( s
  m# ^2 R% j9 C& l& q　　　　营业外支出  
3 X$ C5 U1 S' i
　　　贷：应收账款  

4 \, u5 R8 A3 q' D& N/ W　　　　　资产减值损失  
/ b$ G  B: n0 S9 R8 R, U7 q) U
　　4、修改其他债务条件  

　　（1）债务人  

　　无或有事项  
2 b+ w( o- e  Q8 @% ?6 T, B& W
$ c8 q+ s$ y5 R4 A( \! e* Y% N　　借：应付账款  

　　　贷：应付账款－－债务重组  
, V* n3 N- o* S' @: g
　　　　　营业外收入  

　　有或有事项  

0 c8 i  n1 `. v　　借：应付账款  
" H' m8 l* {4 f% T5 a: Y. b  G
　　　贷：应付账款－－债务重组  
3 z& Z, o5 e$ [& f4 W
　　　　　预计负债  
- E* h. f! n0 w; L8 \" F
. l: s" c6 U; j! Q& k　　　　　营业外收入  
, C# {% m* R4 c  K# ?) U/ j
$ |3 p# k" b$ {　　不管是在展期还是非展期，都要确认利息费用  

9 \4 B2 ^& K4 M　　借：财务费用  

　　　贷：银行存款  

　　如果或有事项发生  

9 {' \8 l2 E  `! J5 B9 y　　借：应付账款－－债务重组  

0 ^( S* F( H) h- s) x( v0 X1 K　　　　财务费用  

　　　　预计负债  

) i+ o/ Y4 J' \. r　　　贷：银行存款  

9 n; R3 g& j- w3 s$ S$ C6 U　　如果未发生  

　　借：应付账款－－债务重组  

) G' F9 L  W  T3 n　　　　财务费用  
# a' v5 _) ~  N7 R+ m. O
1 K% P# B& h2 Z( L% A4 G7 R　　　　预计负债  
9 {/ M: O* `7 U7 ?+ X
- g) A* W2 ~1 t3 P% s# ]　　　贷：银行存款  
- q+ `* A2 o7 ?1 v& A
3 l/ A6 C3 G) F# b/ J7 z' O　　　　　营业外收入  

7 Y/ O( N- q' l- d& z　　（2）债权人  
6 O5 V5 \# b* W; R, v. p
4 Y4 R. u; o0 T% x# {　　或有事项不影响  

. x& Z+ \) m6 V2 e　　借：应收账款－－债务重组  

　　　　坏账准备  
0 @. E+ I$ X3 |+ y/ P  J. V. i) a
　　　　营业外支出  
: W) N4 ~( k7 W* Y1 Y
8 E8 @; c; J2 K6 d* K7 g! i8 |　　　贷：应收账款  
( v: g/ I/ t  ]
　　　　　资产减值损失  
3 i% c7 J/ w+ y+ J8 _/ ?( F( K
　　或有事项，实际发生时计入，主要体现在财务费用上  
6 U- k+ G: `) k+ {9 \5 A+ a
　　借：银行存款  

　　　贷：财务费用  
& M: |2 D5 Q$ A* e: j# E
& S3 p% o. T+ \6 G8 p5 ~. E4 ?　　借：银行存款  
  Q/ I* c5 P0 z3 z. c( ], _2 I
" P8 b3 ^6 A- V+ t3 t9 z0 k　　　贷：应收账款－－债务重组  

　　　　　财务费用  
# i9 C5 F" C7 S; a# ~/ f5 C2 r
5 Z5 U5 C+ Q5 `: T0 q$ l　　5、组合事项（豁免 现金 非现金资产 债务转为资本 修改其他债务条件）  
6 N1 q  N  d% X' A* b6 z
% D4 x1 ?' k0 s  v% r, ^$ N7 b, E( \　　注意先计算出应收账款－－债务重组或者应付账款－－债务重组，然后再计算债务重组损益，编制会计分录，相信只要前面掌握好了，这部分没问题。  
' T  X  b1 [; o( v# g( E
　　这一部分经常和非货币资产交换一起出题，大家需要记住它们会计处理的不同之处，希望总结对大家有用处。  
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0 a* b( |  ^' x　　相关推荐：注册会计师考试《会计》：金融资产历年试题分析
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