注册会计师考试《会计》：金融资产历年试题分析

会计考友

　　　　本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正、日后事项等内容结合出题。近3年考题为客观题和计算分析题，分数适中，属于重要章节。

3 E" C4 X; l' \: }5 l1 d# |. R# G　　学习本章应注意的问题：
9 P& `" K; Q+ D, o7 F7 N9 j
　　(1)掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别;(2)掌握金融资产减值的会计处理等。
4 E( t% y+ C8 k+ r0 c# x# i2 m, N
　　近3年题型题量分析表
3 }: G% ^/ R& F/ r
0 C9 }2 K4 r9 e1 z- L) J4 [: \) C9 {2008年2009年（新制度）2009（原制度）2010年题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题　　46　　34.5多项选择题48　　　　　　计算分析题　　19　　　　综合题　　　　　　1/36合计　8　15　　　10.5
- {% E+ }# K( M6 s0 M( }8 ?9 e

/ Q. N9 c! |# P% J+ q$ }; E　　历年考题解析
" s! s7 T, @5 q+ m
. n2 F1 ~; y; H; O　　一、单项选择题
) K! D: ]! p6 Q% K4 j6 I9 v
( f9 ~; C, y' B$ x; p5 F　　(一)(2010年)20×7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。

　　要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　1.甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是()。
1 J* y1 i7 K5 f+ L  V( N
　　A. 0 　　　　B. 360万元

0 m8 c$ v" B" j) d, X: s9 q　　C. 363万元 　D. 480万元
- G+ g) X, O  u4 o. [4 T. H8 ~
　　【答案】C

　　【解析】甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(9-5)×120-(9×120-963)=363(万元)。具体核算如下：
, P" u  P' @0 P0 h' l1 S/ k: c+ b0 j% y- U$ A
　　购入时：
5 {) d" g' K2 r# }5 Q
　　借：可供出售金融资产 963
. N- L8 ?# a4 j/ Q
  |( ^1 l* A8 A. t# ?/ l% a　　　　贷：银行存款 963
/ J3 p1 Q& N/ G0 L
　　20×7年12月31日：
1 p- T, g) U& B1 P4 H( b5 [/ a
1 c7 b) u4 Q8 u5 X& p$ j　　借：可供出售金融资产 117
& c, X3 h5 R4 e, _! a" f
1 g# Q7 a, h4 u, p　　　　贷：资本公积—其他资本公积 117
  B* T7 X0 t9 g/ M" K
- Y" ^# n) j" R; k, H1 i* ]. t　　20×8年12月31日：
& n7 C9 G; F9 O5 L
1 V0 H* U& Y* M7 n$ k  E/ k　　借：资产减值损失 363

　　　　资本公积—其他资本公积 117

　　　　贷：可供出售金融资产 480
, S3 W5 Y+ L0 l+ d% N2 S6 V
　　2.甲公司20×9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是()。
+ }- C( @( ]. Z9 E
　　A. 0 　 B. 120万元
4 G( t- J, x/ A2 w* J) Q& Y& q$ ~1 V
　　C. 363万元 D. 480万元
1 x7 s. x" `* _: q7 d0 \
　　【答案】A
! f6 D% h, s& X' v( S/ f& p1 O
　　【解析】可供出售权益工具的减值通过“资本公积—其他资本公积”转回，在利润表“其他综合收益”项目中列示，不属于利润表主体部分的“收益”(计入损益的收益)。

% ]2 f$ O% w; \! s# T; Y7 A　　(二)(2009年新制度)20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。
8 h9 I! y1 s  P" m, C/ T
　　20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。
* [0 y# ~! m5 H) Z4 Y# S  ?
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　3.甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是()。

　　A. 100万元 B. 102万元

: F7 |" v* m, K　　C. 180万元 D. 182万元
4 I0 N+ ^1 ^( i' _( z
' i, ~5 W/ k% g+ s　　【答案】C
2 u  C3 I' x4 Q6 G& u
  u7 w- m2 K" ^1 ]　　【解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=18×10=180(万元)

　　4.甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是()。
; i; c- |6 t& j) t! z
　　A. 55.50万元 B. 58.00万元

, O  k  f+ i- _8 I　　C. 59.50万元 D. 62.00万元

9 n( }( J+ O# B/ `6 r　　【答案】C
9 V& l) m( `# V4 d& t8 w, \
$ s: f0 G  h8 o! h7 l) ~　　【解析】甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-102)=59.5(万元)
, s: [% E' E0 \* n- `0 a/ Q
　　(三)(2009年新制度)20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
+ [+ u6 Q/ ]' \' O- G) A" I; j. ~
. Z* y5 f9 m# e　　5.甲公司购入乙公司债券的入账价值是()。
& O: s% P$ [7 T$ L! R0 l% \
. Z, }0 I8 Z8 b1 l" ]　　A. 1 050万元 B. 1 062万元

　　C. 1 200万元 D. 1 212万元

　　【答案】B

, k" ~9 a9 l- l/ V1 J3 a　　【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062(万元)
6 U7 n  h1 Z: Q
　　6.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()。

3 }% Q. }+ \7 \　　A. 120万元 B. 258万元

　　C. 270万元 D. 318万元
& O5 D6 N7 `3 U# R5 N& K/ |$ Z3 k
　　【答案】B

" T. s. p' i. `& y' R　　【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=12×100×5%×2+(12×100-1 062)=258(万元)

) d' f1 d! W% g/ @　　注意：12×100-1 062=138(万元)，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：

　　借：应收利息
8 M  x& {5 n2 o1 ~: N( z- ~% g; y
　　　　持有至到期投资—利息调整

, \9 t. F1 E* s* {1 g5 P　　　　贷：投资收益

　　可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。
  B7 D+ [7 T6 ?0 Q8 H
$ |* I% K4 J; R0 ]　　二、多项选择题
. G6 q- b9 P6 l( O% |9 ~, l
0 Y3 P3 j5 D% p' |' \　　(一)(2009年原制度)甲公司20×8年度与投资相关的交易或事项如下：
$ r. i' i. t+ B
0 c3 O9 q( @  G7 f. n  ~　　(1)1月1日，从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。
* Q9 I; K  o5 E& Q6 }
　　(2)1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。

& m% _5 L# m/ t6 ]2 j" m　　(3)1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。

5 N3 X% m& K; X/ Q4 D5 q7 ^$ z) S　　(4)1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1 200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允价值为4 600万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元;甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。

) ]& l4 W# s, P; u　　(5)持有庚上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自20×7年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于20×7年12月31日的市场价格为1 200万元，20×8年12月31日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。

# s  e3 D( Q7 v  K" g. p8 a　　1.下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有()。

　　A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理
. B7 ^1 A0 t2 u
: G7 b( w. I6 G& G　　B.对丙公司的债券投资作为持有至到期投资处理

7 r# f. @" s1 W6 ]( V( O/ F　　C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理

7 ^- V! h! T6 s- D$ I1 C　　D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理

　　E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理
; E- l7 H1 d9 D5 ~
　　【答案】ABC

0 h) U- U7 C- u( [8 o& ~　　【解析】A选项，资料4，对戊公司的股权投资由于能够施加重大影响作为长期股权投资处理;B选项，资料2，计划持有至到期，对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理;C选项，资料1，由于准备随时出售，对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理;D选项，资料5，对庚公司的投资因为能够确认市场价格，因此认为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此不能确认为长期股权投资，可以划分为公允价值计量的金融资产;E选项，对丁公司的认股权证是衍生工具，因此不能划分为可供出售金融资产，应划为交易性金融资产核算。
5 i: I# y2 a- M  B4 R, f
5 x) ]$ F" S$ [　　2.下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有()。

! d8 Q1 x* N. j/ T7 Q! G0 O0 [　　A.对丁公司的认股权证按照成本计量

　　B.对戊公司的股权投资采用成本法核算

$ C( C  C* m7 Q0 ?) b0 s8 {& T　　C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量
8 D) n) A5 A6 T8 [' T
' K/ `" B  z8 K　　D.对丙公司的债券投资按照摊余成本计量
/ o  w5 I1 m. ^  t8 U, P
1 T: g6 i& L( ?! ~* S$ T　　E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算

5 S# _& V: S0 x( u　　【答案】CD

　　【解析】A选项，资料3，对丁公司的认股权证，应作为交易性金融资产按照公允价值进行后续计量;B选项，资料4，因为对戊公司具有重大影响，因此应采用权益法核算;C选项，资料1，对乙公司的股权投资按照公允价值计量;D选项，对丙公司的债权投资，即持有至到期投资按照摊余成本计量;E选项，资料5，对庚公司的投资不能作为长期股权投资，该限售股权应划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

9 O& B* f8 U& v　　3.下列各项关于甲公司持有的各项投资于20×8年度确认损益金额的表述中，正确的有()。
/ v* k) s% P1 ?
) T2 N. a! [$ x/ `# E, V. i7 i　　A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元

　　B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元

+ Q  A& P$ p( [3 R, B　　C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元

　　D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 000万元
  R) f1 }. S! {/ X  |+ b* v2 R
+ |* V% L& @# p  x& F1 T　　E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元
9 h/ @6 H! E! Q# @
　　【答案】ABDE
5 f3 N0 V4 P! _1 \( K
　　【解析】A选项，资料2，对丙公司的债券投资确认的投资收益=1 000×6%=60(万元);B选项，资料4，对戊公司股权投资确认的投资收益=(500-100)×25%=100(万元);C选项，资料5，对庚公司股权投资确认的投资收益=0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积;D选项，资料1，对乙公司股权投资确认的公允价值变动损益=2 000×(7-8)=-2 000(万元);E选项，资料3，对丁公司认股权证确认的公允价值变动损益=100×0.6-100=-40(万元)。
0 O0 G$ _' [! O9 ~, P9 R
+ D0 U: ?% o( w, Y- A3 ]　　4.下列各项关于甲公司持有的各项投资于20×8年12月31日账面余额的表述中，正确的有()。
& `) @' G5 `+ B+ B' W& X7 I; T
' X8 X* I7 x" y  m　　A.对戊公司股权投资为1 300万元

4 g6 A( e  |4 f0 K, X7 Y$ |　　B.对丙公司债券投资为1 000万元

　　C.对乙公司股权投资为14 000万元
8 y# P" I4 S0 R8 L* L$ T' v
　　D.持有的丁公司认股权证为100万元
8 n$ a9 r/ @; W' U% |9 c# Z
  ^: {6 H% o0 e5 E0 q. K　　E.对庚上市公司股权投资为1 500万元

5 F# X! e6 [1 E9 ?　　【答案】ABC
, m, n% k: U4 ]% t8 j8 D- {7 \# O3 d
4 L2 J6 M$ V5 M% x　　【解析】A选项，资料4，对戊公司的股权投资的账面余额为=1 200+(500-100)×25%=1 300(万元);B选项，资料2， 对丙公司债权投资为1 000万元;C选项，资料1，对乙公司股权投资的账面余额=2 000×7=14 000(万元);D选项，资料3，持有丁公司认股权证的账面余额=100×0.6=60(万元);E选项，资料5，对庚公司股权投资的账面余额为1 300万元。

7 w4 q6 O) f+ W) w　　(二)(2008年)甲公司20×7年的有关交易或事项如下：

6 T# r3 j7 j2 t　　(1)20×5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3 000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3 000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20×7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1 300万元。
; e' d$ U8 B: C8 V
　　(2)20×7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20×7年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1 000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1 022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
4 z4 W2 b1 B# C
) z: r. ^3 T( V' D8 p2 p0 E　　(3)20×7 年12月1日，甲公司将某项账面余额为1 000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。

9 V% B4 N, Q, \9 ]% c5 w9 y' o! N( g& d　　该应收账款20×7年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。

; Q$ `6 a* f% u& _( }" j　　(4)甲公司持有戊上市公司(本题下称“戊公司”)0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。

* i1 D% J4 e" j. m; ]" \* }9 }　　(5)甲公司因需要资金，计划于20×8年出售所持全部债券投资。20×7年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1 200万元(不含将于20×8年1月1日年债券利息)，对丙公司债券投资的公允价值为1 010万元。

% g+ f, B+ e1 L6 Z3 F7 o8 s　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5至8题。

　　5.下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有()。

# R- ?) `; b# ^5 h! }1 T. G, e( X　　A.因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产
  f# U0 C; V) b7 M( b
　　B.因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产
* o+ [3 k* a) s: V5 S
　　C.取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资
& e+ l: J7 k& b9 V5 ^
9 e* t# X! b; N; M) z; x) ]　　D.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产
1 F# b9 h, [3 t* P7 N' g* x9 y
" S  Y; P9 T& |　　E.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产

+ J% g, u. l3 y0 ~. E　　【答案】BDE

0 i: K. ]+ [0 L, C　　【解析】选项B，对于持有丙公司债券已经划分为可供出售金融资产，不能因为需要资金就要将其重分类为交易性金融资产;选项D，同样不能再重分类为交易性金融资产;选项E，根据题意，出售持有至到期投资是因为企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的，不需要进行重分类。但是单就E选项而言，因甲公司需要现金出售所持乙公司债券，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产。
+ T3 N% s+ K: z
- x1 J( q0 W6 q/ k0 W* C% I+ J- j! \　　6.下列关于甲公司20×7年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有()。

* S4 m5 B# B$ }; \$ A+ a& c. r4 r4 t　　A.持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元
% `+ r& W2 O" p
! {, L& N& l8 _　　B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 200万元

  \8 u' R7 E/ z( c: z, ?8 h8 S　　C.持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 010万元
7 u: j$ ?) L! \
　　D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元

- x' A2 O' b. N$ Q- y　　E.持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元
0 O$ t8 P* g6 s: @  C
　　【答案】ABCDE

1 j, n' s; h) E9 O# o　　【解析】A选项，甲公司持有乙公司债券投资的账面价值=3 000/2=1 500(万元)，未来现金流量现值为1 200万元，故应计提减值300万元;

! _7 H: o" H8 J4 T' M7 u$ P* f: Y# R　　B选项，持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额=1 500-300=1 200(万元);

8 A; h  E  t; k9 V( U5 N　　C选项，持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为公允价值即1 010万元;

　　D选项，持有乙公司债券投资的投资收益=1 300-3 000/2+3 000×5%/2=-125(万元)，D选项正确。为便于说明，事项(1)的会计分录如下：
0 j9 Y5 d5 _4 E% P# S$ y
　　借：持有至到期投资—成本　　　　　　3 000
' u4 W  h2 }7 e) C, Z+ c) ^
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　3 000
! y4 Q, J; e  s9 q9 ?' r
6 b, f, o1 i$ O/ F　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 300
: M; S/ k% i& _9 f& p
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　200

　　　　贷：持有至到期投资—成本(3 000/2)1 500
4 S" \7 J0 t; O, A7 r
　　借：应收利息　　　　　(3 000×50%×5%)75

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　75

. S& A$ n7 p! c3 @  z0 P　　该笔分录反映剩余部分(50%)的债券投资在20×7年全年产生的投资收益。

　　损益=-200+75=-125(万元)
  d8 b& u  t7 @) l
　　E选项，持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额=1 010-(1 022.5-22.5)=10(万元)。

　　7.假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转应收账款时不应终止确认的有()。
8 `2 u; f; W1 d! n
　　A.以回购日该应收账款的市场价格回购
- [6 t/ [3 c* l& }
5 F% k, e+ S+ K3 p4 F3 N, C: s　　B.以转让日该应收账款的市场价格回购
8 j' |: W5 H- ^# U) G9 }1 {3 f* T/ @$ F
　　C.以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购
2 ]1 g2 J# b# l# {) p% X5 H
9 Y; [5 C' K1 B; Y8 \8 f( d　　D.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购
$ d* c* ?9 X7 A
& j# f2 ~+ O& `1 p5 A. A- ~/ i　　E.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购
# n6 h9 f. V# {5 Q& x
　　【答案】BCDE
5 t! t& r; y9 p0 i  C
　　【解析】企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。

% `+ v* ?3 ]# a/ S( A* v, ~　　8.下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有()。
* `5 }7 h6 \& S7 B3 a
　　A.应当采用成本法进行后续计量
+ h4 a+ w# d8 X- W  M5 C
　　B.应当采用权益法进行后续计量

　　C.取得的现金股利计入当期损益

) h) v# I  |% o' g# B: }8 U, {　　D.应当采用公允价值进行后续计量
1 t. @+ X) S; `0 W/ M; w) k
　　E.取得的股票股利在备查簿中登记
5 A4 ~- K* {; u
　　【答案】CDE

　　【解析】企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

* k: {9 U/ d$ v0 i, p2 g. c　　三、计算分析题
4 P+ I# k9 H" W2 s4 O
　　(2009年新制度)为提高闲置资金的使用率，甲公司20×8年度进行了以下投资：
' d1 I- j1 w2 o  C0 g
2 c" H  Y! k  r7 c　　(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

　　12月31日，甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。
. P: w. |) {1 z% ^6 k
　　(2)4月10日，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

# [& T1 T: _2 V" }　　12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。

5 S3 b/ V# U! w* a% L3 X) f3 \　　(3)5月15日，从二级市场购入丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制，共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

) w0 V6 ?! h4 j9 X: v　　12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。

9 ?6 F1 ]/ R2 S$ d9 ^5 z$ k' z　　相关年金现金系数如下：
5 H! K$ L- D3 i) v; x' Q
  r5 P; t) J) w9 U! |* s9 n　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相关复利现值系数如下：

　　(P/S，5%，5)=0.7835;(P/S，6%，5)=0.7473;(P/S，7%，5)=0.7130;

　　(P/S，5%，4)=0.8227;(P/S，6%，4)=0.7921;(P/S，7%，4)=0.7629。

　　要求：(计算结果保留两位小数)

　　(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

7 u& a. E- n2 \  h$ ]& Y　　(2)计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司持有乙公司债券20×8年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如需计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

$ P9 j: x& ~; P2 u+ h! |( K' S　　(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司20×8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。
1 Q" w, ?5 O: z. \
/ p+ v/ ?# X7 o) E/ R! R# X　　(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。

　　【答案】

　　(1)甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资。
: D# L& v3 B! |* H
3 P0 o2 ?4 q5 L  G" ^/ Z  S1 z　　理由：①该资产到期日固定、回收金额固定或可确定;②有明确意图将该资产持有至到期;③有能力将该资产持有至到期。
& P# @8 N/ S. Y  O" F) l/ y; t
　　甲公司取得乙公司债券时的账务处理如下：

6 Y3 |6 h4 U4 W. Q) P3 [　　借：持有至到期投资—成本(100×100)10 000
" z2 h, J0 r+ T, W
　　　　贷：银行存款　9 590.12
( S) R( I8 ]2 ~0 H0 t
# P8 ~* ]$ }; o" g+ |* h　　　　　　持有至到期投资—利息调整　409.88
+ w! S; X3 y) k; @3 x
" y7 F( {$ N' a: [　　(2)本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：
/ u' G2 s4 S( Q
　　600×(P/A,r,5)+ 10 000×(P/S,r,5)=9 590.12

& d& B, l" V: p, h+ }+ ~' {2 w　　利率 　　现值
7 d: X* A3 t6 c- S
　　6% 　　10 000.44

* N3 \( R+ [/ L/ z; v, l　　r　　　9 590.12
2 A# b. `. q& M! t
/ b7 [% \5 ?+ d. P! v& k- K6 `　　7%　　 9 590.12
1 S8 ^% Z  e' \
　　根据上面的结果可以看出r=7%
7 X( `1 O8 _3 j" [- i  ?- V- V
　　甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益= 9 590.12×7%= 671.31(万元)

　　相关的会计分录应该是：
0 ?# m/ E. U# ]9 R$ B% M4 K  h
　　借：应收利息(10 000×6%)600

4 ]" R: B! [# `9 \- v* m6 k4 c5 l1 b6 `　　　　持有至到期投资—利息调整 71.31
7 j1 R+ D* T) i! f4 Y
　　　　贷：投资收益 671.31

( s, b% S1 h0 _# B/ ^8 \　　借：银行存款 600
/ n4 v& g* Z' M, T
　　　　贷：应收利息 600
8 u- N1 t( a- H
4 m, ~' d7 r3 L3 ^8 B　　(3)20×8年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=400×(P/A,7%,4)+10 000×(P/S,7%,4)=400×3.3872+10 000×0.7629=8 983.88(万元)，此时的摊余成本是9 590.12+71.31=9 661.43(万元)
5 U0 n6 d6 w  R, Z: m& d- s
  \8 s5 X4 H( d2 ~% s# c! a　　因为9 661.43>8 983.88，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=9 661.43-8 983.88 =677.55(万元)，账务处理为：

1 x% A) K9 l' v' k4 @　　借：资产减值损失 677.55
4 O1 g; C. S4 W" Y( r
. z8 f: G2 Y: q  n! h2 Y　　　　贷：持有至到期投资减值准备 677.55

　　(4)甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。
5 q% d# ^. t0 |/ v! u
: @+ T- y- I7 x$ d5 p+ A9 }3 D　　20×8年12月31日确认该可供出售金融资产公允价值变动的会计分录如下：
( I$ S; s% _1 e
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动(12×100-800)400
$ q, ~( V  x' S- E  e
　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　 400
8 x0 X* d4 Z# x5 ~, V- Z
7 B- V$ F7 d8 Q# p　　(5)甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。

. _8 x$ q: ^; s6 p  {　　甲公司20×8年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2×200-(920-200/10×0.6)=-68(万元)。


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