会计：2011年注会冲刺复习非货币性资产交换的确认和计量

会计考友

　　　　一、确认和计量原则
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; I% T; O/ J) w) A7 y1 j; V0 w　　(一)公允价值
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　　以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益的条件：
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　　1、交换具有商业实质；

　　2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。
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　　公允价值能够可靠计量的具体情形包括：

　　(1)换入资产或换出资产存在活跃市场；
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3 k6 i0 d8 v7 u+ J8 S　　(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。

　　(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。
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" w; h8 z6 K! c, ?- A5 y" v　　(二)账面价值

* x% d% e5 W/ @# S" J　　不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，都不确认损益。

" C. U1 D, G0 e　　二、商业实质的判断

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　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
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　　推荐阅读：会计：2011年注会冲刺复习非货币性资产交换的认定

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