会计：2011注会考试冲刺复习股份支付的确认和计量

会计考友

　　　　一、股份支付的确认和计量

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　　二、可行权条件的种类、处理和修改

　　可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或者其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。

+ p+ J3 s. q8 z1 t　　(一)市场条件和非市场条件

( g( Y/ P8 |; o0 d2 M" T9 [　　市场条件是行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件。

7 o+ b  c& C' H3 b; \　　(二)可行权条件的修改

　　通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。例如，股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。此外，为取得更佳的激励效果，有关法规也允许企业依据股份支付协议的规定，调整行权价格或股票期权数量，但应当由董事会作出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定。《上市公司股权激励管理办法(试行)》对此作出了严格的限定，必须按照批准股份支付计划的原则和方式进行调整。

　　1.条款和条件的有利修改
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) Q4 [& ~3 Z& O$ h- h! a　　2.条款和条件的不利修改
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　　3.取消或结算
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　　三、权益工具公允价值的取得
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　　权益工具公允价值的确定，应当以市场价格为基础。

　　(一)股份
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0 j; T6 }  u# _0 Z　　对于授予职工的股份，权益应该按照其股份的市场价格计量。
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　　(二)股票期权
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　　对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。

　　1.期权定价模型的输入变量的估计

4 y0 s& ]4 i( I( l7 P6 V; u　　2.预计提早行权
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　　3.预计波动率

　　4.预计股利

$ m: \- C; i: w. K4 f　　5.无风险利率
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　　6.资本结构的影响
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3 D2 o  f: P* A　　四、股份支付的处理

$ |1 d# @" ?1 {8 [1 P5 ~　　(一)授予日
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　　除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理。

* l7 [( N! Q1 F4 X- z+ j　　(二)等待期内每个资产负债表日
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# U- [, P6 ]1 w- t　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。

* L- L% X% h2 v( u( X　　对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动；对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。

9 ], \% R* @$ }% I; h　　(三)可行权日之后

. [5 N8 b$ N' Y* G. \$ w　　1、对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已经确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

" \6 y* q1 s" P" M6 L　　2、对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益。

　　(四)回购股份进行职工期权激励

. \: I9 J( M8 p% o6 b; u　　企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。

- O( [; C" ]% w: h% z6 t6 c  H　　五、集团股份支付的处理
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  F3 Z0 e# e' _: [3 L6 ~% Y) U8 m　　企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行处理：

4 z) m, p: B0 t% z: v$ @7 e4 c% f　　(一)结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。

  q* G! f/ f  ?4 D1 g5 |% |, Z# N6 m　　结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

　　(二)接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。

　　在2010年7月14日《企业会计准则解释第4号》发布前的股份支付交易未按上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。


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