会计：2011注会冲刺复习借款费用历年考题及解析

会计考友

　　　　单项选择题

　　(一)(2009年新制度)甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下。
; A# R* W% ~. [0 ]! _( V
　　(1)20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2 919.75万元已存入银行。20×8年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。

　　(2)20×8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3 000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15 000万元已存入银行。
" [0 Z7 k5 P: ?2 O2 e( b: I4 r
　　已知：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/S，6%，3)=0.8396。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　1.甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是()。

　　A.公司债券利息
　　B.发行股票的佣金
　　C.公司债券折价的摊销
3 w* k" z" d6 [  n　　D.发行公司债券的手续费

　　【答案】B
　　【解析】借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的佣金不属于借款费用，选项B符合题意。
1 C) e% F% o5 O4 g8 F# M
6 p& f( ]/ U0 s　　2.甲公司20×8年应予资本化的借款费用是()。
) }; k! }# T! P: c1 f
+ D# E3 |8 ]6 [7 |: {7 p　　A. 120.25万元 B. 125.19万元
, `1 w; {$ x6 f+ I1 P/ W　　C. 170.25万元 D. 175.19万元
$ s' T/ K/ X( ~& e* b, y9 j6 ~
　　【答案】B
/ b7 H# N1 Y0 e　　【解析】资本化的借款费用=2 919.75×6%-50=125.19(万元)
1 \  m9 N4 E: T# }$ o) i1 S
9 X4 X- |0 |; ]+ `* ?9 T+ J　　本题的实际利率为6%，因为:
- x# [+ R9 t- `5 D: x7 Y5 d- c! }
　　3 000×5%×(P/A,6%,3)+3 000×(P/S,6%,3)=150×2.6730+3 000×0.8396=2 919.75(万元)

9 k9 Y0 S8 h, |" f0 A" D' c) y　　(二)(2008年)20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。
, _; M' \: {3 J
　　乙公司于开工日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。

　　乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。
* Q& H0 A8 e/ ^
% m) I4 f0 K1 W* r3 O　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　3.乙公司专门借款费用开始资本化的时点是()。
( R! y9 A' {: B) y
/ r3 ]8 J. H0 R# ]7 R. s　　A. 20×6年7月1日
　　B. 20×7年5月1日
　　C. 20×6年12月31日
/ X" u# M& `' G+ n0 v+ K　　D. 20×6年10月1日
: k' O' T- H- X9 [
　　【答案】D
　　【解析】20×6年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化的条件。

- I! I% e0 Q7 }6 {' P! A, i: i　　4.下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是()。
" e7 R/ K3 p) f
' R& \# o! `2 \2 R  ~　　A.冲减工程成本
( a0 D7 X4 {: @. l6 v( n　　B.递延确认收益
　　C.直接计入当期损益
8 ~( {8 K' j. C. _8 I# \　　D.直接计入资本公积
6 T2 M3 t# ^1 k$ u1 ~; j  _
8 j3 r+ @1 Q3 s! l　　【答案】A
　　【解析】资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程成本。
9 B, S: P( H+ n, S& Q　　5.乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是()。
. o7 W1 @3 b8 z) |+ k( b
　　A. 121.93万元　　　　　　　　　　B. 163.6万元
　　C. 205.2万元　　　　　　　 　　　D. 250万元
- Y- N1 B" k# u( T8 P
! }' u% D. v  J- {+ D( R  G1 X　　【答案】B
　　【解析】工程的中断属于正常中断，不需要暂停资本化。乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用=5 000×5%-2 800×0.4%×4-1 300×0.4%×8=163.6(万元)。

6 ^! z( v' L9 L0 O+ x* ?　　6.乙公司累计计入损益的专门借款费用是()。

　　A. 187.5万元　　　　　B. 157.17万元
　　C. 115.5万元　　　　　D. 53万元

　　【答案】C
　　【解析】20×6年专门借款费用计入损益的金额=5 000×5%×3/12-5 000×0.4%×3=2.5(万元)，20×7年专门借款费用计入损益的金额为0，20×8年专门借款费用计入损益的金额=5 000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(万元)。故累计计入损益的专门借款费用=2.5+113=115.5(万元)。


/ o9 K# s( {* `* H
5 q8 K& B7 ]/ n. e# B