会计：2011注会冲刺复习借款费用的确认

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　　　　内容摘要：借款费用确认的基本原则：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
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　　借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。

6 v7 z4 w2 z0 e　　一、借款费用开始资本化的时点

% ^1 E! O* S! N( V7 L( C　　借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

0 z( ^7 ^2 p: R　　1、资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
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6 u, w* j! W) g1 N6 D　　2、借款费用已经发生；

3 V, s! ?" h( e# G; x  M　　3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　二、借款费用暂停资本化的时间

4 H  D8 M) J5 [1 d* F8 U　　符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

8 w3 n+ O' q& y$ U/ W& W　　中断的原因必须是非正常中断。非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
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　　在实务中，企业应当遵循“实质重于形式”等原则来判断借款费用暂停资本化的时间，如果相关资产购建或者生产的中断时间较长而且满足其他规定条件的，相关借款费用应当暂停资本化。
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　　三、借款费用停止资本化的时点
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　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

" ~, @2 w4 x7 H) }　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：

　　(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

1 S2 W7 q5 e( V) F$ d　　(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

　　(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
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& E4 H* s0 Z$ K, t: I9 B" h　　如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点：
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1 N4 G. L% x$ K2 x) j　　(1)所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。

　　(2)购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产己经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。
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7 g8 B' b0 p- f　　推荐阅读：会计：2011注会冲刺复习借款费用概述

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