妙计：教你突破CPA考试会计难点

会计考友

　　　　第一步：计算应交所得税
+ K% Q( U: }/ ?( b% f4 C3 S
3 B+ o5 F* h0 Y- m　　本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)

　　第二步：计算递延税款本期发生额
( z4 X5 L+ ~* R; x0 p; l/ U/ u
　　(这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延税款的问题，所得税会计就算会了大半了)
7 W0 ?5 C$ U+ A+ p" k2 ~
　　非常好的公式：递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额
/ P/ F. k2 ?4 r7 E# `- e0 y8 s
3 ~$ i! d' @% c4 ^! S* T& M　　问题在这里：递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)

　　妙法求解：递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号)，税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)

　　递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)
* ^! \, ?2 \! t) e+ A3 O; Q9 _
　　第三步：倒挤所得税费用

　　根据分录确定如何倒挤
0 L$ c1 u+ S% g: c" v
/ i0 d% i/ \& s2 `, e% E! S　　借：所得税

　　递延税款
5 y0 g0 L$ q& S7 V1 _4 D  a! l
" A+ D) f' I% Y  J! R3 E　　贷：应交税金—应交所得税
) f2 [9 |# q: b5 o  F7 t/ V/ j& o
　　现在我通过下面的一道例题来说明这一方法：

　　1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%。

) S( N8 m' Q+ h! z. X8 s. W; ]' M9 S　　20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位：万元)：

: W; h4 Z" j: c0 A　　项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额

　　短期投资跌价准备 120 0 60 60

1 f9 d0 d3 X: Z+ A8 A1 F　　长期投资减值准备 1500 100 0 1600
4 a. ]3 P' }* |! g
  L6 h& Y6 a4 x- I: i　　固定资产减值准备 0 300 0 300
+ @/ Q* v: |7 M. H. t
/ J  P6 {+ c4 z$ z　　无形资产减值准备 0 150 0 150
, H/ A  i* _% D5 F
6 I/ B4 f: ~. e4 o　　假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项。
. c& d. O: p& J) A
　　假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。

　　要求：
; B2 O: `. R4 ?/ R1 C, I
　　(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。

　　(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。

　　(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。
( f6 V* f- G8 Q* O  i2 V* ]
　　解答如下：

　　(1) 第一步：计算应交所得税

' N% \: R" t0 W7 x' R$ y- \* M　　应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)
5 r: z; W8 B7 V( B- T
# c5 p) r8 W  a8 [! I　　**注释：八项减值都是时间性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延税款的借方，这是常识。
& r. j+ K9 J" G- J6 ?
0 V; ~: Z' ]+ e( |! N- W　　公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0
2 c6 V0 G) R% @' M- v* N
　　第二步：计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方)

; V, n: L& E* h3 c8 ]; D　　递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0

　　递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243
# j% Y) m/ A/ F0 O' @+ ~  ]0 s9 e
2 Z& s* j4 Z2 U4 g+ \5 W  s　　递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方，因为会计减值大)

　　第三步：倒挤所得税费用
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　　所得税费用=1811.7-453.3=1358.4
9 X6 \: n5 i7 R5 r- O/ ?* i
1 l% b  L3 A  D3 l8 U　　(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额

　　递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3
% {- N: L5 L3 e9 D9 r! U8 i! ]
　　(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>

　　借：所得税　　　　　　　　　　　1358.4

　　递延税款　　　　　　　　　　453.3

+ w4 z( p$ d0 q1 l, W　　　　贷：应交税金—应交所得税　　　　1811.7
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