会计：2011注会考试冲刺复习递延所得税负债的确认和计量

会计考友

　　　　(一)递延所得税负债的确认

　　1、除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
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　　2、不确认递延所得税负债的特殊情况

7 Z1 ]7 }& ~3 u; c/ ~　　(1)商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，按照税法规定作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。

　　应予说明的是，按照会计准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按照所得税法规的规定商誉在初始确认时计税基础等于账面价值的，该商誉在后续计量过程中因会计准则与税法规定不同产生暂时性差异的，应当确认相关的所得税影响。
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　　(2)除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

# U; v) S' U2 o/ W4 z' m" S/ T0 v　　(3)与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

! k1 X( i2 V( Z' T# {5 \　　(新)对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：
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　　(1)如果企业拟长期持有，投资企业一般不确认相关的所得税影响。

　　(2)如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，应账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。

5 {# m' [) ~& _" ^8 D& ^) l3 S' z　　(二)计量

* d' S9 h/ ]1 I2 ?5 U, w+ R　　递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。相关递延所得税负债不要求折现。
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; I. G  ~6 B9 o) ^5 O8 [: t　　推荐阅读：会计：2011注会考试冲刺复习资产、负债的计税基础


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