会计：2011注会考试冲刺复习资产、负债的计税基础

会计考友

　　　　一、资产的计税基础

! g4 d* T* I" C. H9 P1 w8 y　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

　　资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本。
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! c/ _5 [5 x) Z5 z( A& q0 |　　二、负债的计税基础
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　　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
8 ?9 ]$ I# l8 m: C　　负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。

# N1 j/ |3 E% g5 T; @: r3 F- g$ N　　一般情况下，负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。
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　　某些情况下，负债的确认可能会使得其计税基础与账面价值之间产生差额：
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　　三、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定
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; k5 k" \7 G6 I　　由于会计与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成合并中取得的资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。

　　四、暂时性差异
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　　暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

  a! G6 _5 m; w2 M9 U　　(一)应纳税暂时性差异
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　　应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。
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. I3 }( |; D1 a6 Q　　1、资产的账面价值大于其计税基础。
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　　2、负债的账面价值小于其计税基础。
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　　(二)可抵扣暂时性差异

: ~% R( |- C( G7 J5 u$ l, X) a　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。
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　　1、资产的账面价值小于其计税基础。

　　2、负债的账面价值大于其计税基础。
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　　(三)特殊项目产生的暂时性差异
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　　1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

2 Q3 h0 L/ {" x  z) {　　会计上未体现为资产负债表中的资产或负债，而税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出。
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" Q. q+ s3 h  ~　　2、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异
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　　会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
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