2011年注会考试复习资产组的认定及减值处理

会计考友

　　　　一、资产组的认定

　　1、定义：资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。

　　2、认定资产组应当考虑的因素

7 i+ o* P5 o. ], B; G. ?0 |! F* `8 ]　　(1)资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
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　　(2)资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
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* n) I4 J  j- ^7 P; |9 l　　3、资产组认定后不得随意变更
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　　二、资产组减值测试

　　(一)资产组账面价值和可收回金额的确定基础

+ |3 z, M6 n' w$ }　　资产组的可收回金额，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
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/ k2 s" L( Y- u: b$ y- \( z　　资产组的账面价值则应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

6 D, n0 Y" G1 L8 g　　(二)资产组减值的会计处理
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　　减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：

# x1 }. X7 K" w- R! B　　(1)抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;

% m. I1 p1 @4 J/ X. m9 Y　　(2)根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

/ U6 v! ~& r$ d; ~: J3 I1 G2 u( U! ~　　以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。

　　三、总部资产的减值测试
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　　企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
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　　企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理：

　　(一)对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。

3 n2 E/ v9 _! o, B　　(二)对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
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, R% @& f! m4 I/ M6 k( q' R　　首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。
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　　其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。
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& b3 T6 F; I! r( O! F　　最后，比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。

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5 M$ C$ E6 G5 b/ r' p5 n　　推荐阅读：2011年注会考试复习资产可收回金额的计量
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