2011年注会考试会计复习非流动负债

会计考友

　　　　一、长期借款
0 H* V6 V) R- S: a9 E- l
+ a; ~/ r+ T% D9 _6 e/ ]　　实际收到款项时：
0 |9 E$ v/ I! q' Z) p+ `; t: i
　　借：银行存款
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# T) v6 f# S$ d# b　　　　贷：长期借款-本金

2 n' r( A  j3 G" `2 A6 y) C0 U# l　　长期借款-利息调整(借或贷)
$ B$ T. Q1 a1 I" v6 {  Y* P% n
0 t- i% z5 \! _3 l) z- o. ?" Z) `　　资产负债表日：
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　　借：在建工程、制造费用、财务费用(按摊余成本和实际利率计算)

　　　　贷：应付利息(按借款本金和合同利率计算)

) V! H4 B( `* B# W1 r- K& o　　长期借款-利息调整(借或贷，差额)

- Q2 \: }* \2 x　　归还长期借款时：
# V) a- \$ o6 p0 \% b, {% u2 a
: O% ~. G6 p& F$ F. _3 s. C　　借：长期借款-本金(归还的本金)

　　在建工程、制造费用、财务费用(差额)

　　　　贷：长期借款-利息调整(转销的利息调整金额)
7 M1 J1 C- {% O2 g2 h8 E5 p/ C
" B* Y2 b2 ?$ {% S8 d7 Q$ }: H　　银行存款(实际归还的款项)

　　二、应付债券

　　(一)一般公司债券

; W& G8 X6 x# Q5 z" |　　1、公司债券的发行

　　溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。

! B( F5 ~4 d8 m$ a　　发行时的会计处理：
7 a1 y7 ?% l- {0 R( q
$ r; V+ P4 ]9 c% F" s　　借：银行存款、库存现金等

　　　　贷：应付债券-面值

　　应付债券-利息调整(或在借方)
! i& C9 z4 f9 Y. H
　　2、利息调整的摊销
2 q# J% j  S  E! [
' z- s5 _; |3 C! B　　利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
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　　资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券：
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4 K- M8 V( k' \4 ?) c& [* q　　借：在建工程、制造费用、财务费用等科目
1 g- z5 a; E$ F5 n* c
+ s3 e  C9 Z6 U- f+ @　　　　贷：应付利息

　　应付债券-利息调整(或在借方)

　　对于一次还本付息的债券：

5 H9 i; B4 W7 L: C  B　　借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

　　　　贷：应付债券-应计利息

& _) E& M1 K& g+ o* r9 d　　应付债券-利息调整(或在借方)
1 q) ?' R  C6 a; a# L3 U
　　3、债券的偿还

4 L  R. p! E4 l　　到期一次还本付息的债券：
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* t% K3 r5 P+ a, I6 L  ~) E　　借：应付债券-面值

　　应付债券-应计利息
- F8 c0 w8 M/ Q
' M. k8 v8 U% A% Y9 R　　　　贷：银行存款
) y; d3 ~+ M. Q: G. b- R" z& Q
& N& n) h$ r  _6 r8 ?4 g5 @$ V　　一次还本、分期付息的债券：
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8 X3 P, {5 Z! g, L2 `　　每期支付利息时：
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　　借：应付利息

8 i9 K- r! ~$ W6 v& U　　　　贷：银行存款

　　债券到期偿还本金并支付最后一期利息时：

　　借：应付债券-面值

& D( E4 h; V; a　　在建工程、财务费用、制造费用等科目

　　　　贷：银行存款

* |' |/ p2 ]* c6 N1 t4 t+ I" p8 v　　应付债券-利息调整(或在借方)

) @2 i/ u! ?6 F! H. e5 }　　(二)可转换公司债券
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! ^3 {8 Z/ v7 I2 G7 s& Y/ `　　企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
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　　借：银行存款
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+ @+ V  r3 x* J　　　　贷：应付债券-可转换公司债券(面值)

3 k# `! x' s; G( K2 Z  o　　资本公积-其他资本公积

　　应付债券-可转换公司债券(利息调整)(或在借方)

# I% m0 I/ |. R: C) z3 v　　对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。
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& |% {5 g* M) m0 a2 x　　借：应付债券-可转换公司债券(面值、利息调整)

　　资本公积-其他资本公积
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! F8 w6 F5 t4 |5 b& _　　　　贷：股本

　　资本公积-股本溢价

　　库存现金、银行存款等
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+ Q2 _! o* S/ Z　　三、长期应付款
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; P  ]5 k$ t) `  w3 W　　长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
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