可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收账款；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产。/ T" @! |: s+ O9 \- B% O
, `' P1 P0 ?1 P' a; u) x9 K
可供出售金融资产的会计处理： z7 \9 z- t9 V3 I
! H* n* t c1 N" L( m (一)企业取得可供出售的金融资产 1 f" D5 m# k+ W( l. N
% P% r+ j6 A" l# f" v 1、股票投资 $ b/ j X/ ^2 w
. H* ` L$ q) S6 I5 W
借：可供出售金融资产-成本(公允价值与相关交易费用之和) + [, L& |) F; b7 K
/ D ?7 D1 i; m# P) m7 s! k
应收股利(包含的已宣告但尚未发放的现金股利) 4 Y+ Y3 l( B' u0 h# X ?
) c9 U7 T/ q6 b3 [$ L5 R; I
贷：银行存款
: O# a. P8 f. J6 C5 K
, X# H8 G: v2 p5 o3 H0 X+ s 2、债券投资
; |* b$ `6 ^1 n' Z' [4 r+ A' w- b) D) k
借：可供出售金融资产-成本(面值) * \4 D+ X$ T+ a1 ~& m/ p, _+ D
; b6 f! o( G4 X+ Q9 O6 s0 Y
应收利息(包含的已到付息期但尚未领取的债券利息) 6 U# x5 I( z" a! P* R% \: u) R
. `& o$ N- c$ ]. m2 V 贷：银行存款 1 i4 ~! |9 M6 C+ `' w
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可供出售金融资产-利息调整
$ O* z6 A- w) K5 u
9 X7 D" M% T' w; g0 ?3 |& {/ K (二)资产负债表日计算利息
1 d& S! C- f" s' B: v1 {( r/ `
4 c! e& N. q; N5 D- k, r9 p4 G4 l 1、分期付息、一次还本债券投资 z9 @$ H- K( v+ o$ i8 u _3 ~7 R
, c9 R2 n* K/ h1 f# h1 K- ~+ @
借：应收利息
$ C! m5 y" z' F/ K- \0 @$ Z, K r; n1 n
贷：投资收益
5 ^8 k' q5 d- O; k7 u2 S- X8 ^ P7 q5 C; d* T
可供出售金融资产-利息调整(或在借方) ! h$ U7 x8 \4 I2 n# {2 n l {
+ d/ O3 `/ r3 K# N
2、一次还本付息债券投资
$ K1 a) B7 \5 P
- ?' T% k2 J0 X7 x. }: S 借：可供出售金融资产-应计利息 0 ] K# S- {7 [
5 ?0 K) X/ k a& x4 j 贷：投资收益 9 o& |& N0 @2 g
) S9 `$ \* z4 s2 ]2 r; s4 h, @
可供出售金融资产-利息调整(或在借方)
0 S9 E! `5 i+ P+ a5 P' f9 A0 ^9 F% d$ c- F5 H' X+ }3 s
3、股票投资
+ y5 {- q' B+ i: `: y2 F0 |# |! ?& w
0 N5 D# C4 {- E' u 借：应收股利
3 i" A9 o: L9 s: \4 o. C# g2 D2 f2 U( X9 f- p' }) G
贷：投资收益
% U! u' b3 X- r8 I" O/ W+ R& H' R+ G. h# W
(三)资产负债表日公允价值变动
5 j9 V( v# p. x/ O' O% U# i& l- c" o, G4 V8 u
借：可供出售金融资产-公允价值变动
' U( ]4 [$ y2 H: a% s% O5 V7 ]2 C6 f. G- u- U
贷：资本公积-其他资本公积(或做相反的分录)
& b8 u/ X% ~8 v# i; r) d8 o4 R: P! o' j! v; E+ j
1、可供出售金融资产发生减值的：
/ q; N! U( J. ~4 \8 \3 S# U5 D
3 L, f3 u, [% s! V& U 借：资产减值损失 ) E5 x' n& q. \0 \2 m X( N" x+ S
3 W% i8 r' b5 m9 R/ { 贷：资本公积-其他资本公积
& W" W2 B, C- {6 S6 e
5 i/ v$ G# F2 G8 ^" j* |/ A F 可供出售金融资产-公允价值变动
2 Z# y# X- F+ e4 y& o, G2 M. R
7 t. Q* E1 P2 v0 ~* o5 q/ j 2、减值损失转回(债务类工具)
7 @9 q* Z v L3 Z4 {9 d' x# ~# _! @% D
借：可供出售金融资产-公允价值变动 . ^& O$ [2 W* E* y% K* s! Z
& G; t* X: \- o" a" @: a
贷：资产减值损失 / T6 q3 `' z, a, S& p
" P1 {" X W$ ?
3、若可供出售金融资产为股票等权益工具投资： & {% |) `4 a8 [6 {* z2 k( ]8 A
4 Q* V* J6 o1 K ~( P* E
借：可供出售金融资产-公允价值变动
& d# I) `# c$ F% y
9 V, h. b4 O+ l) h1 K: q _ 贷：资本公积-其他资本公积 - z0 P; D* W3 V8 i/ d/ o
0 U- D% X1 W4 Q (四)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 & r5 k, F3 L E) G+ Q A
( U2 z; k1 W3 c+ G& Y 借：可供出售金融资产 ; n% ]; H5 j$ \. \- j8 @
" q' U" v, e% T- }* V 贷：持有至到期投资 8 r4 Z+ {. b E6 U
6 Z: L; ?6 C% h4 m5 |* Y 资本公积-其他资本公积(或在借方) - x K+ I, }! Q
^& m) X' T# p9 _5 F (五)出售可供出售的金融资产
1 g( w& M! Z- F$ G
% b5 k2 V6 k- f) u! V R& T) G 借：银行存款等
* j; I% P; ?3 F( ]. N+ `) G* ~9 z
. R3 k. I$ R) @ 贷：可供出售金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息
3 G- H8 r0 x1 J
: X( `7 O$ E1 y3 S( ? 资本公积-其他资本公积(或在借方)
& p# t- k# V% N2 r7 F& f
: B- t& j! F9 [$ j# i 投资收益(或在借方) 4 P7 H$ a8 R4 F
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& ^. R* I& d0 f7 ^ 推荐阅读：外币交易性金融资产的会计处理
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发表于 2012-2-22 19:44:37
