一、长期股权投资的成本法 9 C: |' r" u9 ~4 t) O
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(一)成本法的定义及适用范围 9 N' l. N' I) |( \7 R
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成本法适用于以下情况：
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1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
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0 U( W7 {; s! d 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 1 G; X# C/ K6 s2 G& k# r0 X4 z
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2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 5 l+ W' h: K' O- e2 ^
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共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。
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' y5 X0 P1 Q" Q, Y0 e2 w 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。
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(二)成本法的核算
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1、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。
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2、除取得投资时实际支付的价款或支付的对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。
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3、投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值。
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+ Q% L4 V' \3 Y+ ]- d/ I3 t( x 二、长期股权投资核算的权益法 1 b- E! }, X% m/ n: h. H4 F
/ p) {- ?. a y6 F (一)权益法的定义及其适用范围
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权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 / r! g) n3 P$ g# i
$ A8 G& F: x" N6 x 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
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6 e, _+ F% ~. @+ d2 T& j) D (二)权益法核算 6 x5 N, w/ X8 s6 `9 H
+ i) c& t" ?9 D* i9 E6 b$ ` p 1、初始投资成本的调整
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长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
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% M4 z. k5 x. ^7 [7 i6 G9 Y. y9 Q 2、投资损益的确认 , L% ^6 y! l: T+ q" |) c9 B
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投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 4 v) @3 e) D: K. a$ [! Q, X
. H, ` h$ P- Q+ M; l, z 在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当的调整： ) k" s1 ?' p- o! q
3 D* a" S( i0 t$ P (1)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
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(2)以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
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! |! u! r# Q3 o- P" m: F% V (3)除考虑对公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。但是产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
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- V3 B* Z% |) d) [$ D3 M 明确了合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。增加[例14-14]甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(机器)出资，该机器的原价为1600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1900万元，未计提减值;乙公司和丙公司以现金出资，各投资1550万元。假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的财务处理如下：
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甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为1900万元，投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额为700(1900-1200)万元，确认损益(利得)。 + Q0 G+ R1 S) b$ f& Y2 N
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借：长期股权投资-丁公司(成本) 19000000
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贷：固定资产清理 19000000 # a x# E5 J( U$ C z, X6 A! ?$ T
" L$ o) `- g. b5 U 借：固定资产清理 12000000
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l6 \: u% H6 x; i) L 累计折旧 4000000
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贷：固定资产 16000000 5 X J) Y5 y) G1 z* T
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借：固定资产清理 7000000
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1 w. l$ e: L) g" W. i' n9 ? 贷：营业外收入 7000000 4 c3 m" i& J4 G2 Z+ |( W( f
4 {3 E/ J5 M- d3 M* t" ^1 c1 s' U 甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266(700X38%)万元，在合并财务报表中作如下抵销分录： 8 U. n i( Z0 o4 V1 c2 |
3 Y' e% l9 Z, ]1 R+ H! Q; ?9 A 借：营业外收入 2660000 $ g+ S) @# a# ^; J
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贷：长期股权投资-丁公司 2660000 / v0 x( x' Z; Q) F
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3、取得现金股利或利润的处理 9 \5 H) X6 ^+ r9 g
- g1 K$ o& x+ G2 D 投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。借记“应收股利”，贷记“长期股权投资(损益调整)”科目。 , W' C- l7 r, e: |, ` z
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4、超额亏损的确认 ' Q' y* g. e* w+ l, N
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投资企业确认被投资单位发生的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 . \ H) S! d. ? N' U& w
7 b0 D5 Q* i( o9 I 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
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企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
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(1)冲减长期股权投资的账面价值。 / c- v, \" `) f& X8 N
/ T3 H, l, C, \6 ] (2)如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。
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(3)在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
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3 p# k3 P2 }7 ~( ~! ?7 a( A- a 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 5 A' v9 O( e$ K; ^& P8 w
5 b% P+ R8 S4 Y1 |- U+ R 5、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
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投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。 4 D- m1 z) h: @+ _8 ?
6 s5 H4 h6 |; z; _% w 6、股票股利的处理
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被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。 : u0 t+ q% a2 ]3 F8 U8 Z
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三、长期股权投资的减值 7 J; T! a7 h' E+ Z0 ?3 O! r
- n6 m3 O Y) ~: p+ A0 y. c' ` 长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关的准则的规定计提减值准备。长期股权投资的减值准备提取以后均不允许转回。 - y9 Z# t0 d: K9 G. {8 P
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$ x% m$ z L3 M 推荐阅读：注会考试专讲：长期股权投资—现金股利（权益法）
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发表于 2012-2-22 19:44:37
