2011年注册会计师考试复习无形资产的后续计量

会计考友

　　　　一、无形资产后续计量的原则

　　(一)估计无形资产的使用寿命

( `, v! V9 u& I* b: ~3 o　　估计无形资产使用寿命应考虑的因素：
, f- t8 v! _4 [$ ^
　　1、运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；
4 |/ F. J; y6 A; B: c( E. N
; w! A) n& @7 ^) p　　2、技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋势的估计；

& B' T- b- {& k# |/ E% k　　3、以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；

　　4、现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；

8 v: `9 C8 Y4 P, D8 [& I6 F　　5、为维持该资产未来带来经济利益能力的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；

  Q3 A1 y% B6 h1 H, Y& E2 ?　　6、对该资产控制期限、以及使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；

　　7、与企业持有的其它资产使用寿命的关联性等。

1 d" s% Q& `8 G. [　　(二)无形资产使用寿命的确定
5 `# D  o- U! j7 \% S. i+ `
　　某些无形资产的取得来源于合同性权利或是其它法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其它法定权利的期限。
! Z' D$ e$ c3 ^
" c) y/ @# M6 e4 R! s: }) z5 f　　合同性权利或其它法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。
- e& M7 T! X! p7 B
, h& h2 n3 @5 z# i! \& ?; ^　　合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。
4 R4 f; A; c: ]. N6 S3 _
　　经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
2 k6 m  m  y" _' D5 O: {
% O! H7 F; |! G: l$ o# b- |' |0 q　　(三)无形资产使用寿命的复核

　　企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。

　　对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。

& L; ?$ A2 C+ t+ \0 V　　二、使用寿命有限的无形资产
# U# a. m9 o+ t# ]
　　无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

$ @0 Z; ~" A5 L* A8 e3 ?! s( r  m　　(一)摊销期和摊销方法

' [1 L5 `9 Q, @6 p# T　　企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

　　企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　　无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其它资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
7 _! X$ J7 A; s5 c8 W
& s7 w) B* ]' `. K& S　　持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
& l0 G8 G! u  W( p1 J2 w$ }$ i
　　(二)残值
  X6 S6 n8 D; }; a5 y! i5 n
% n" {6 ]/ _: C; d0 c: l+ W　　使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：

　　(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
* u/ i  {6 Q2 S, d+ @2 V: O* a
　　(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
. ~* S8 ?3 U9 a
　　如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再回复摊销。
& j0 t' U! z4 @1 z( d' Z3 Y5 \* B
5 _1 Q/ E# m9 Y" e, _" b. n　　三、使用寿命不确定的无形资产
. |% W# b1 X  H# ?0 Z0 w/ m
　　对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。
　　计提减值准备时，借记“资产减值损失”，贷记“无形资产减值准备”。
" \# a4 p) T4 c4 m9 f+ H

　　推荐阅读：进行可加计扣除研发费核算时的具体要求
. E6 V" F. M3 ?. L
: |5 P' c! E3 A  z$ `! [

; c5 a, @+ H) t