2011年注册会计师考试复习固定资产历年考题解析

会计考友

　　　　一、单项选择题
& v' y# a6 w( }9 J
, Z: C/ u/ Q+ m6 t/ S* s　　(一)(2009年新制度)甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元,增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格(不含增值税)为6.3万元。设备于20×9年6月 20日完成安装，达到预定可使用状态。
9 v4 ^' S/ e. I$ t/ g* [4 U
: J; L6 ?; ^: B1 N+ Z! _5 D7 H8 L　　该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列1~2题。
8 w  g( N4 D( X7 k
　　1.甲公司该设备的入账价值是()。
' F: E  {( Z# H* [0 l
: R) B! T& l$ k! b! `$ x　　A. 127.40万元 B. 127.70万元
' x) E% D" f7 P9 D　　C. 128.42万元 D. 148.82万元

8 t: y7 o+ a" [1 h! l　　【答案】A
　　【解析】设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4(万元)。
# `0 y/ ~  ^  a1 x! Q/ ?% F2 c
　　2.甲公司该设备20×9年应计提的折旧是()。
+ Y9 w' k: a* ~  k
7 A' O: b4 U: @* q+ J　　A. 6.37万元 B. 6.39万元
: i: m8 Z- B! w% W　　C. 6.42万元 D. 7.44万元

3 ^- E3 c0 s, O　　【答案】A
　　【解析】20×9年应计提折旧=127.4/10×6/12=6.37(万元)。
  D# Q" X5 a# e
　　(二)(2009年原制度)甲公司发生的有关交易或事项如下。

7 p% h; X: C% _- i3 L　　(1)为遵守国家有关环保的法律规定，20×8年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用5年。
/ A4 ]# K* J9 k4 Q" y) ~0 u8 z
　　(2)为降低能源消耗，甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于20×7年12月31日开始，20×8年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2 600万元。
/ m/ l* W, O; B, Y# B3 \
　　至20×7年12月31日，B生产设备的成本为8 000万元，已计提折旧3 200万元，账面价值4 800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计还可使用8年。
* ~, g- L( _8 m# Z" |. q  G' o
9 i6 s  N$ r  [4 b8 l2 P　　甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售。
* b) L+ Z- G$ w9 d
+ K$ ~* v2 C9 C% |" p$ \+ d9 X8 j+ R　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列3~7题。

　　3.下列各项关于甲公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是()。
6 [  F+ N: @& j, {; Y: x2 _
　　A. A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧
" H! @/ S( X2 b1 v+ @! H　　B.因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益
1 C  ?4 R# r  i$ D  N　　C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧
　　D.环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧
2 M+ b- o- `1 C9 C
6 I+ A) W* ]' X8 w' p8 c9 X　　【答案】A
　　【解析】选项B，企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入安装成本;选项CD，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，要分开计算折旧金额。
, J1 T, |9 y$ z- V8 ?
　　4.下列各项关于甲公司B生产设备更换构件工程及其后会计处理的表述中，正确的是()。
8 u( a1 O' g3 z5 X8 p3 p
/ c% f3 I  l# k( \: O. j( H　　A. B生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益
, [4 l* M8 b6 {3 O( j　　B. B生产设备更换构件期间仍按原预计使用年限计提折旧
　　C. B生产设备更换构件时被替换构件的账面价值终止确认
　　D. B生产设备在更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧

　　【答案】C
　　【解析】选项A，B生产设备更换构件时发生的成本直接计入在建工程成本;选项B，由于固定资产的账面价值转入在建工程，B生产设备更换构件期间不计提折旧;选项D，应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。

　　5.甲公司20×8年度A生产设备(包括环保装置)应计提的折旧是()。

7 H' i* k$ G4 I* b+ l1 H% X　　A. 937.50万元 B. 993.75万元
% X( w8 e+ ?6 P; Z6 v& A: g　　C. 1 027.50万元 D. 1 125.00万元

　　【答案】C
6 L3 _) S9 S% Y　　【解析】由于固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，分别计提折旧。20×8年计提的折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(18 000/16×1/12)+ A生产设备(不含环保装置)9 000/8×9/12+环保装置600/5×9/12=1 027.5(万元)。
/ O3 v( X5 w: E8 b
9 Z- l% L; A) U+ V3 {. m. s! W　　6.甲公司20×8年度B生产设备应计提的折旧是()。

　　A. 83.33万元 B. 137.50万元
' b% r  s1 c2 h# s8 C
　　C. 154.17万元 D. 204.17万元

　　【答案】B
　　【解析】本年度B生产设备应该计提的折旧=(8 000-3 200-800+2 600)÷8÷12×2=137.50(万元)
5 S5 [" P9 z# e* z: j
1 |- J2 V. q5 B: j; y　　7.甲公司上述生产设备影响20×8年度利润总额的金额是()。

　　A. 1 165.00万元 B. 1 820.83万元
% e6 Z' S& Q: M2 o" h9 m& B　　C. 1 965.00万元 D. 2 129.17万元
% R7 p5 Y1 p  X" \+ B: S2 |
) p, c; U, ~2 p5 e: b　　【答案】C
　　【解析】甲公司上述生产设备影响20×8年度的利润总额=1 027.5+137.5+800(被替换构件的处置损益)=1 965(万元)

( P  t7 E+ Q: ^　　(三)(2008年)甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。

　　该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
  r* |* i0 W0 z9 O9 B! d9 W
2 J6 z  \9 a: l) |! S( \& S　　甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。

- e6 R4 f2 f" D% B" M　　要求：根据上述资料，回答下列8~12题。

  z  j) G- k) u: k- K: e　　8.甲公司建造该设备的成本是()。
: }7 L6 C6 F. L  u
- Y' H* w% x, S　　A. 12 180万元 B. 12 540万元
　　C. 12 660万元 D. 13 380万元

　　【答案】B

0 j$ f3 H9 c. Y2 P' O( E7 @8 R　　【解析】设备的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540(万元)
5 `: j+ J9 z6 f4 N, E
8 p, m( \& W1 F' P, W' r# z& y' n　　9.下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是()。
  r% W8 b/ `5 x" m$ ?: x
  B, y; \7 L3 I  j1 I4 \3 H　　A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限
1 z6 H% v  U7 ^  x. W8 c　　B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
+ p& ~3 J2 }9 u3 {! C1 Z　　C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
7 D9 \" J9 L8 e2 V, j( z8 q　　D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

　　【答案】C
　　【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，适用不同的折旧率或者折旧方法，因此，选项C正确。
: O5 }' I# B( e3 E9 p
& L+ j* ~: w% F　　10.甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是()。
0 ]$ Z5 t9 E$ L& H
4 h/ [: i1 W4 j' D　　A. 744.33万元 B. 825.55万元
4 o1 w2 R/ J: |6 a, @1 F: i" B1 M　　C. 900.60万元 D. 1 149.50万元

　　【答案】B
/ y+ F& X* o: d　　【解析】A部件的成本=12 540/(3 360+2 880+4 800+2 160)×3 360=3 192(万元)
" F% V5 m' A! z% O) F, s
( P# I- T  ^+ u9 J3 s　　B部件的成本=12 540/(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 880=2 736(万元)
- {! w$ D$ T: V
　　C部件的成本=12 540/(3 360+2 880+4 800+2 160)×4 800=4 560(万元)
! L6 h! t  F) b
　　D部件的成本=12 540/(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 160=2 052(万元)
. Z$ w3 f0 I7 ]" S
9 a3 H. _3 a( C* ^" t　　甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额=3 192/10×11/12+2 736/15×11/12+4 560/20×11/12+2 052/12×11/12=825.55(万元)
$ `0 A7 V- [2 t, N/ G! u% x- z
, Q- o; ~9 G' \  {; B+ [5 J　　11.对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是()。
8 E- y) X9 S' x1 d! }
$ k% ^9 b. d# s3 c# q! S0 v　　A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本
　　B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用
  c/ Q5 A0 o) a: S/ e% H  G　　C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理
, p* ?5 l' X  ?　　D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益

" j+ V% u; m# i" b8 _　　【答案】B
$ F; \# {% H7 q7 ]+ q　　【解析】设备的维修保养费(此处指日常维护)属于费用化的后续支出，直接计入当期损益;因修理停用的设备停用期间照提折旧，计入相应的成本费用。

　　12.对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是()。
8 M/ z! x' j+ }9 l
5 F/ w9 n2 Y& I: U! I) l　　A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益
* p8 K2 l: A5 p7 M　　B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认
/ _4 G. y' R8 {' e　　C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
/ Q6 d: v" ~  S* s2 Z　　D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

  V+ s" p( D& X0 d3 i　　【答案】A
& g# }* w* \/ V, w# v　　【解析】更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化，不能直接计入当期损益，故选项A的会计处理不正确，符合题意。


9 ^% c) {5 v) s. R
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