2011年注会考试复习非同一控制下企业合并的处理

会计考友

　　　　(一)非同一控制下企业合并的处理原则

　　1、确定购买方
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3 Y/ ]( x1 h* E+ b/ Z9 C　　购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。
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　　2、确定购买日

　　购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括：

　　(1)企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过，如对于股份有限公司，其内部权力机构一般指股东大会。

　　(2)按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。
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　　(3)参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。

, E+ L+ e) t$ t" L) |　　(4)购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力支付剩余款项。

* N+ r0 I+ ~2 v: e+ W　　(5)购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。
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　　3、确定企业合并成本
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　　企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。

　　4、企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配
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. Y" ?7 U& x, Z6 J$ F# L9 V$ `　　控股合并的情况下，购买方在其个别财务报表中应确认所形成的对被购买方的长期股权投资，该长期股权投资所代表的是购买方在合并中取得的对被购买方各项资产、负债中享有的份额，具体体现在合并财务报表中应列示的有关资产、负债的价值;
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　　吸收合并的情况下，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债等直接体现为购买方账簿及个别财务报表中的资产、负债项目。
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3 M/ x+ g  [- o3 `, [　　5、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理

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' k6 ?$ C& c; V, \/ x3 V" G2 e6 I3 C　　6、企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况

　　(1)购买日后12个月内对有关价值量的调整
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　　(2)超过规定期限后的价值量调整
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& F3 [3 W! W3 [& j% j　　自购买日算起12个月以后对企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债价值的调整，应当按照《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的原则进行处理。即应视为会计差错更正，在调整相关资产、负债账面价值的同时，应调整所确认的商誉或是计入合并当期利润表中的金额，以及相关资产的折旧、摊销等。

8 E# }/ f& F! y! r　　7、购买日合并财务报表的编制
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; C+ Y: W- O& F　　非同一控制下的企业合并中形成母子公司关系的，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的经济资源情况。
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- F  @; D9 _; l, B* r& o" C  u　　在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉;

　　长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并利润表中作为合并当期损益。因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

; n, F4 k+ w- [9 m: V) X　　(二)会计处理
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