2011年注会考试复习日后差错更正

会计考友

　　　　日后发现差错这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告期间的财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见第二十二章“会计政策、会计估计变更和差错更正”。

$ X- p; J* G$ v2 v, H　　可供出售金融资产，购入时成本为1000万元，在期末公允价值为1200万元
& a. V; G: A* l* f- w" R5 K* J: N# H
9 o: J5 H$ U) V4 \9 d" j　　企业错误的会计处理为：

　　借：可供出售金融资产——成本1000

. {! h% A; u/ p/ m# u　　　　贷：银行存款1000
/ h9 G+ Z+ Z+ \
% }4 f7 ~# c, o6 b　　借：可供出售金融资产——公允价值变动200

' v; }! b; i$ T* Y8 d　　　　贷：公允价值变动损益200

　　借：所得税费用200×25%
' y  g6 @% L6 v' I# D* X
　　　　贷：递延所得税负债200×25%
" _8 s; I9 A, F/ ]- E
　　更正分录：
# X* T( `( B3 R" O! _
6 _3 G# H' ?8 b+ W: R7 t　　借：以前年度损益调整——公允价值变动损益200
' E6 t: X! v0 k4 H
  i$ I' K: L( H0 M0 }2 V: e8 E　　　　贷：资本公积——其他资本公积200

　　借：资本公积——其他资本公积200×25%
9 e" i6 Z% h* k4 l( X/ j
7 p3 e  ^5 ^! v6 a! S　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用200×25%

% @- a7 I0 s& S- F7 o3 U! e; Z5 p1 l　　A→B
9 ]( `" M: t; E6 J
　　250万 1000×30%
3 N4 \/ n& m& U5 o: @- J  N/ s
　　借：长期股权投资——成本250
' @0 L$ N: P1 ~! W' n; V+ E7 i
# ~4 F+ A1 ?2 y/ ]9 ~& ?9 r　　　　贷：银行存款250
) f; [$ H: B3 D- J# Y! M( S
　　更正分录：

) d9 u6 B0 X! ]' c　　借：长期股权投资——成本50

/ K4 T4 G0 K+ S1 O" v　　　　贷：以前年度损益调整——营业外收入50
4 `( G. Z. w9 e9 I: H6 f1 j
  c# D7 W' D! B/ D& M　　分期付款购买固定资产具有融资性质的，现销价8000万，分5期支付每期2000万。
2 o5 g3 `  A3 H% \# Z
8 Q6 D8 I% B) X% `/ s) n　　企业错误的做法为：

　　借：固定资产10000
" z+ H* A( t5 e+ t7 _
　　　　贷：长期应付款10000
. ?  ]4 \$ O- U/ ]$ V+ u
　　更正分录：
' k% L# G" E9 X5 Q% [! J! ^
　　借：未确认融资费用2000

. [# }; p$ K' C　　　　贷：固定资产2000
( ]6 M( ]% X) b% z
8 k* n$ v! U4 R5 F6 |+ C　　借：以前年度损益调整——财务费用

　　　　贷：未确认融资费用
; B1 P6 j0 q' |8 ~% [/ I/ \
$ M, {* w1 S& [0 {/ T& L$ F　　企业错误的把开发阶段的支出全部费用化了，更正分录为：

　　借：以前年度损益调整——管理费用

　　　　贷：研发支出——资本化支出
, K2 D- D, }& G) O$ S
　　固定资产原值1000万，累计折旧400万

% u( Y$ @% X. U; R1 q; V$ P( B　　投资性房地产 公允价值1300万
# K8 P+ o- r# {  Z( C
" Z0 y/ C9 w1 B) u0 M6 c　　企业错误的做法：
. j3 {7 _* K5 ]0 g& `; y
* P7 E7 e5 @$ m4 |　　借：投资性房地产1300
2 n4 r) p4 f( E
　　　　贷：固定资产清理1300
' ~# v4 B% z  U$ [( v
( p) p5 c3 x$ ?  Y; J% S　　借：累计折旧400
4 ?( j6 D$ k, ^. k6 j% B1 _
　　固定资产清理600
" `' P8 I- ?8 a" R4 c$ t7 a
　　　　贷：固定资产1000

　　借：固定资产清理700
# {; T& {% w, j* P/ R
　　　　贷：营业外收入700
) F3 M* ?; U4 d& s  \7 \
　　更正分录：
* l5 V. `( r! Q/ T7 Q- [
2 K( i* M5 \/ B  X$ O4 H　　借：以前年度损益调整——营业外收入700

/ F1 c& ]/ e  P8 b8 i　　　　贷：资本公积——其他资本公积700
; b  J# R2 d( G& O3 H0 b
　　固定资产减值损失的金额发生了错误，更正分录：
! V. e$ R9 U/ K( n7 r
7 T5 C# ]; J3 @. D; s　　借：以前年度损益调整——资产减值损失
) H6 o  j2 n4 `& W1 c
　　　　贷：固定资产减值准备

; r9 i  M/ A" o% K& x　　(或相反的分录)

　　非日后期间发现前期差错，调整发现当期的报表。
6 T- n- m& K1 Q0 X
  |( F: [4 ?( S9 e- l0 t. d* N　　日后时期发现前期差错，调整报告年度的报表。

) r! c/ K4 d+ F6 O0 B# U
; l0 z) h, B8 }9 K! Q2 o　　推荐阅读：怎么进行报表定义
/ z1 O- k* g! }4 M/ f2 d+ H& a8 D2 k. W　　　　　　　2011年注会考试复习财务报表审计目标


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