2011年注会考试复习企业合并反向购买的处理

会计考友

　　　　非同一控制下企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被购买方，该类企业合并通常称为“反向购买”。

0 n% u, |, \5 F) j　　1、合并成本
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0 t: y2 x" _/ _4 p9 M- D" b" J  r　　反向购买中，法律上的子公司(即购买方，B公司)的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获得在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司(即被购买方，A公司)的股东发行的权益性证券数量和其公允价值计算的结果。

# a, U& [& ~! b6 Y　　2、合并财务报表的编制
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# f5 t1 X2 {+ L: l$ c- j3 a  W) Z　　反向购买后，法律上的母公司应当遵从以下原则编制合并财务报表：

　　(1)合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。

( C# O5 m1 M4 A4 Y/ p　　(2)合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额。
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　　(3)合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类。
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& G, V' U& B6 s　　(4)法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司(被购买方)可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司(被购买方)可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。

  j) w! e. P, A8 W1 O6 b* X　　(5)合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息(即法律上子公司的前期合并财务报表)。
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　　(6)法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。因法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额。另外，对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示。

/ S) _3 V# k- z5 h" D　　应予说明的是，上述反向购买的会计处理原则仅适用于合并财务报表的编制。法律上母公司在该项合并中形成的对法律上子公司长期股权投资成本的确定，应当遵从《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定。
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