编制合并报表时应进行抵销处理的项目（二）

会计考友

　　　　母公司和子公司、子公司之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

　　
, y/ Q2 W- E: c) b
1 I. w0 h% Y5 R) `$ g　　期末未分配利润
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　　=期初未分配利润+本期净利润-提取盈余公积-应付投资者利润

　　净利润
5 U8 P' x$ I2 p: |
: K2 }& Y- y7 b& K& \% K　　=期末未分配利润+提取盈余公积+应付投资者利润-期初未分配利润
3 z; y2 f; n+ q2 c7 a
# c8 |* H) {( R1 j$ H　　
( F% L' M+ g7 J% j8 _+ K
$ _  M) p  E4 l+ o　　假设P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表25—10所示。

$ d1 T! M6 k/ C0 k+ p- K0 Z4 @3 b　　S公司为非全资子公司，P公司拥有其80%的股份。在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为627.2(784×80%)万元，S公司本期少数股东损益为156.8(784×20%)万元。S公司年初未分配利润为0元，S公司本期提取盈余公积100万元、分派现金股利600万元、未分配利润84(784-600-100)万元。为此，进行抵销处理时，应编制如下抵销分录：
4 B8 k9 g+ w$ j( \; s
8 Y- Y4 l) A3 t) e& g　　(19)借：投资收益 6 272 000
6 U6 \! c" B' m+ _  p3 r# i
　　少数股东损益 1 568 000

　　未分配利润——年初 0

5 Q- B/ u8 f* e5 `0 V　　　　贷：提取盈余公积 1 000 000

; |& w) E- W( n1 p　　对所有者(或股东)的分配 6 000 000

　　未分配利润——年末 840 000


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